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注会《税法》第四章科目辅导(14)

来源：高顿网校 2013-06-06

二、营业税与增值税征税范围划分

　　(一)建筑业务征税问题

　　①基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。②但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。

　　(二)邮电业务征税问题

　　(1)集邮商品的生产征收增值税。邮政部门销售集邮商品，应当征收营业税，邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。

　　(2)邮政部门发行报刊，征收营业税;其他单位和个人发行报刊，征收增值税。

　　(3)电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税;对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。

　　(三)服务业务征税问题

　　1.代购代销

　　(1)代购货物:

　　①同时具备三个条件P166:受托方收取的手续费，按服务业税目计算缴纳营业税。

　　②不同时具备上述三个条件：受托方收取的手续费，属增值税价外费用，应并入销售额计算缴纳增值税。

　　①同时具备三个条件：受托方收取的手续费，按服务业税目计算缴纳营业税。

　　②不同时具备上述三个条件：受托方收取的手续费，属增值税价外费用，应并入销售额计算缴纳增值税。

　　(2)代销货物：

　　①就销售代销货物而言，属增值税征税范围。

　　②就受托方提供代理劳务取得的报酬，如代理手续费，属营业税征收范围，应按服务业税目征收营业税。

　　2.其他与增值税的划分问题

　　某照相馆在照结婚纪念照的同时，附带也提供镜框、相册等货物，此种混合销售行为，应按其他服务业征收营业税。

　　3.燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。

　　4.随汽车销售提供有汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车的，应征收营业税。

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高顿CPA研究院主任