注会《税法》第六章科目辅导(6)

二、特殊进口货物完税价格

　　(一)加工贸易进口料件及其制成品

　　1、进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定。

　　2、内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件原件进口时的价格估定。

　　3、内销的来料加工进口料件或其制成品(包括残次品、副产品)，以料件申报内销时的价格估定。

　　4、出口加工区内的加工企业内销的制成品(包括残次品、副产品)，以制成品申报内销时的价格估定。

　　5、保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品(包括残次品、副产品)，分别以料件或制成品申报内销时的价格估定。如果内销的制成品中含有从境内采购的料件，则以所含从境外购入的料件原进口时的价格估定。

　　6、加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估定。
 

　　(二)保税区、出口加工区货物
 

　　【经典例题】2005年

　　加工贸易进口料件及其制成品需征税的，海关应按照一般进口货物的规定审定完税价格。下列各项中，符合审定完税价格规定的是(　)。

　　A.进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定

　　B.内销的进料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估定

　　C.内销的来料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估定

　　D.出口加工区内的加工企业内销的制成品，以该料件申报进口时的价格估定

　　【答案】:A

　　【解析】:内销的进料加工进口料件或其制成品，以该料件进口时的价格估定而非申报进口时价格估定，而这之间是有时间差的。

　　内销的来料加工进口料件或其制成品(包括残次品、副产品)，以料件申报内销时的价格估定。

　　出口加工区内的加工企业内销的制成品(包括残次品、副产品)，以制成品申报内销时的价格估定。
 

　　(三)运往境外修理的货物。

　　运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。
 

　　【经典例题】某医院2001年以150万元(人民币，下同)的价格进口了一台医疗仪器; 2005年1月因出现故障运往日本修理(出境时已向海关报明)，2005年5月，按海关规定的期限复运进境。此时，该仪器的国际市场价已为200万元。若经海关审定的修理费和料件费为40万元，进口运费1万元，进口关税税率为6%，该仪器复运进境时，应缴纳多少进口关税为?

　　【答案】:40×6%=2.4万元
 

　　(四)运往境外加工的货物。

　　运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。
 

　　(五)暂时进境货物。对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。
 

　　(六)租赁方式进口货物。租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格;留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格;承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。
 

　　(七)留购的进口货样等。对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。
 

　　(八)予以补税的减免税货物。减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下：

　　完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×[1-申请补税时实际已使用的时间(月)÷(监管年限×12)]
 

　　【经典例题】　2000年

　　1997年9月1日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准免税进口了一套电子设备。使用2年后项目完工，1999年8月31日公司将该设备出售给了国内另一家企业。该电子设备的到岸价格为300万元，关税税率为10%，海关规定的监管年限为5年，按规定公司应补缴关税(　)。

　　A.12万元

　　B.15万元

　　C.18万元

　　D.30万元

　　【答案】:C

　　【解析】:300×(1-2÷5)×10%=18(万元)
 

　　(九)以其他方式进口的货物

　　以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。