注会《税法》第六章科目辅导(8)

【经典例题】2002年 综合题部分

　　有进出口经营权的某外贸公司，2001年10月发生以下经营业务：

　　经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。

　　公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆，每辆取得含税销售额40.95万元，公司自用2辆并作为本企业固定资产。(小轿车关税税率60%、消费税税率8%。)

　　要求：

　　(1)计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。

　　【答案】:

　　小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：

　　①进口小轿车的货价=15×30=450(万元)

　　②进口小轿车的运输费=450×2%=9(万元)

　　③进口小轿车的保险费=(450+9)×3‰=1.38(万元)

　　④进口小轿车应缴纳的关税：

　　关税的完税价格=450+9+1.38=460.38(万元)

　　应缴纳关税460.38×60%=276.23(万元)

　　⑤进口环节小轿车应缴纳的消费税：

　　消费税组成计税价格=(460.38+276.23)÷(1-8%)=800.66(万元)

　　应缴纳消费税=800.66×8%=64.05(万元)

　　⑥进口环节小轿车应缴纳增值税：

　　应缴纳增值税=800.66×17%=136.11(万元)

　　(2)计算国内销售环节10月份应缴纳的增值税。
 

　　【答案】

　　国内销售环节应缴纳的增值税：

　　①销项税额=40.95÷(1+17%)×17%×24=142.8(万元)

　　②进项税额=(9×7%+136.11)÷30×28=127.62(万元)

　　③应纳税额=142.8-127.62=15.18(万元)

　　2.以其他方式进口货物：

　　邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用;以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的1%计算运输及相关费用、保险费。

　　3.出口货物

　　出口货物的销售价格如果包括离境口岸到境外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除。
 

　　五、完税价格审定

　　海关为审查申报价格的真实性和准确性，可以进入进出口货物收发货人的生产经营场所、货物存入场所，检查与进出口活动有关的货物和生产经营情况。

　　海关不接受申报价格，按照相同货物或类似货物成交价格的规定估定完税价格时，为获得合适的或类似进出口货物的成交价格，可以与进出口货物的纳税义务人进行价格磋商。