注会《税法》第九章科目辅导(3)

五、应纳税额的计算

计税方法	计税依据	税　率	税额计算公式
从价计征	房产计税余值	1.2%	全年应纳税额＝应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2%
从租计征	房屋租金	12%（个人为4%）	全年应纳税额＝租金收入×12%（个人为4%）

　　举例：某企业的经营用房原值为500万元，2008年全年企业自用按照当地规定允许减除30%后余值计税，如果该房产2008年7月份开始出租，每月租金收入 1万元，适用税率为1.2%.请计算其应纳房产税税额。
　　应纳税额=500×(1-30%)×1.2%÷2+1×6×12%=2.1+0.72=2.82(万元)
　　【经典例题】2004年
　　某企业有一处房产原值1000万元，2003年7月l日用于投资联营(收取固定收入，不承担联营风险)，投资期为5年。已知该企业当年取得固定收入50万元，当地政府规定的扣除比例为20%。该企业2003年应缴纳房产税(　)。
　　A.6.0万元
　　B.9.6万元
　　C.10.8万元
　　D.15.6万元
　　【答案】：C
　　【解析】：以房产联营投资，不担风险，只收取固定收入，应由出租方按租金收入计缴房产税;应纳房产税= 1000×(1-20%)×1.2%÷2+50×12% = 10.8(万元)
　　六、税收优惠
　　(一)国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。但上述免税单位的出租房产以及非自身业务使用的生产、营业用房，不属于免税范围。
　　(二)由国家财政部门拨付事业经费的单位，如学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院、文化、体育、艺术这些实行全额或差额预算管理的事业单位所有的，本身业务范围内使用的房产免征房产税。
　　(三)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。
　　(四)个人所有非营业用的房产免征房产税。
　　个人所有的非营业用房，主要是指居民住房，不分面积多少，一律免征房产税。
　　对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章纳税。
　　【经典例题】赵某拥有两处房产，一处原值60万元的房产供自己和家人居住，另一处原值20万元的房产于2008年7月1日出租给王某居住，按市场价每月取得租金收入1200元。赵某当年应缴纳的房产税为(　)。
　　A.288元
　　B.576元
　　C.840元
　　D.864元　　【答案】：A
　　(五)对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行(含国家外汇管理局)所属分支机构自用的房产，免征房产税。
　　(六)经财政部批准免税的其他房产。
　　1.损坏不堪使用的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定，在停止使用后，可免征房产税。
　　2.纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。
　　3.在基建工地为基建工程服务的各种工棚、材料棚等临时性房屋，在施工期间一律免征房产税;当施工结束后，施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单位接受的次月起照章纳税。
　　5.对房管部门经租的居民住房。
　　6.对高校后勤实体免征房产税。
　　7.对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产，免征房产税。
　　8.老年服务机构自用的房产。
　　9.对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房。
　　10.对邮政部门坐落在征税范围内的房产需交房产税，反之，则不交房产税。
　　11.向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税。
　　不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业。
　　【经典例题】2008年
　　某供热企业2007年拥有的生产用房原值5000万元，全年取得供热总收入2500万元，其中直接向居民供热的收入800万元。企业所在省规定计算房产余值的扣除比例为30%，该企业2007年应缴纳房产税(　)
　　A.13.44万元
　　B.28.56万元
　　C.42万元
　　D.60万元　　【答案】：B
　　【解析】：房产税= 5000×(1-30%)×1.2%×1700÷2500=28.56(万元)