2013注册会计师《税法》第十一章科目辅导(8)

来源: 高顿网校 2013-06-06
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第二节 契税法

  一、契税基本原理

  (一)概念:契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象,向产权承受人征收的一种财产税。

  (二)契税的特点包括:

  1.契税属于财产转移税。

  2.契税由财产承受人纳税。
 

  二、征税对象

  契税的征税对象是在境内转移土地、房屋权属这种行为。学习这部分内容,注意与土地增值税征税范围的交叉之处。契税征税对象具体包括以下六种具体情况:

  (一)国有土地使用权出让

  (二)国有土地使用权转让

  土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。

  (三)房屋买卖

  几种特殊情况视同买卖房屋:

  (1)以房产抵债或实物交换房屋

  例如,甲某因无力偿还乙某债务,而以自有的房产折价抵偿债务。经双方同意,有关部门批准,乙某取得甲某的房屋产权,在办理产权过户手续时,按房产折价款缴纳契税。
 

  【经典例题】甲企业以自有房产作为抵押向某商业银行借入一年期贷款1000万元,房产账面价值600万元,抵押时市价900万元;一年后无力偿还,将房产折价给银行抵偿了1080万元的债务本息,低债时房产市价1100万元。当地规定的契税税率为3%,契税的正确处理是( )。

  A.甲企业应纳契税30万元

  B.甲企业应纳契税33万元

  C.银行应纳契税30万元

  D.银行应纳契税32.4万元

  【答案】:D
 

  (2)以房产作投资或作股权转让

  以自有房产作股投入本人独资经营的企业,免纳契税。

  (3)买房拆料或翻建新房

  (四)房屋赠予

  (五)房屋交换

  (3)以获奖方式承受土地、房屋权属的行为。

  (4)以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属,应缴纳契税。

  (六)承受国有土地使用权支付的土地出让金

  对承受国有土地使用权支付的土地出让金,要计征契税。不得因减免土地出让金而减免契税。
 

  三、纳税义务人与税率

  (一)纳税义务人

  契税的纳税义务人,是境内转移土地、房屋权属承受的单位和个人。单位包括内外资企业,事业单位,国家机关,军事单位和社会团体。个人包括中国公民和外籍人员。

  (二)税率:3%-5%的幅度比例税率。

  【新增内容】自2008年11月1日起,对个人首次购买90平方米及以下普通住房,契税税率暂统一下调到1%。

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