2013注册会计师《税法》第十二章科目辅导(10)

4.利息费用

　　(1) 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。

　　(2) 非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。
 

　　【经典例题】某公司2008年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率6%向银行借入的8个月期的生产用100万元贷款的借款利息;也包括5万元的向本企业职工借入与银行同期的生产用80万元资金的借款利息。该公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少?

　　【答案】：100×6%÷12×8=4万元;

　　向本企业职工借入款项可扣除的利息费用限额=80×6%÷12×8=3.2万元

　　利息费用是4+3.2=7.2万元
 

　　5.借款费用

　　(1)企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

　　(2)企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货(如房地产开发企业开发的商品房)发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本;有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。

　　【经典例题】某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2008年1月1日至12月30日，支付当年全年借款利息36万元，该厂房于2008年10月31日达到可使用状态交付使用，11月30日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少?

　　【答案】：36÷12×2 =6(万元)

　　6.汇兑损失

　　企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配外，准予扣除。

　　【经典例题】下列企业所发生的汇兑损失准予在税前扣除的有(　　)。

　　A.企业所发生的生产经营借款产生的汇兑损失

　　B.企业所发生的生产经营存款产生的汇兑损失

　　C.企业向所有者进行利润分配产生的汇兑损失

　　D.外商投入资本产生的汇兑损失

　　【答案】：AB
 

　　7.业务招待费

　　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但*6不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
 

　　【经典例题】某企业2008年销售收入3000万元，年实际发生业务招待费30万元，该企业当可在所得税前列支的业务招待费金额是多少?

　　【答案及解析】：发生额6折：30×60%=18(万元);限度：3000×5‰=15(万元)。

　　其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是15万元

　　注意：

　　业务招待费、广告费计算税前扣除限额的依据是相同的。
 

　　【经典例题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是(　)。

　　A.出租包装物收入

　　B.逾期未退包装物押金收入

　　C.转让无形资产所有权的收入

　　D.出售固定资产的收入

　　【答案】：A B

　　【解析】选项B，为税法上的其他收入;选项C、D为转让财产收入。

　　销售(营业)收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、特许权使用费收入(这里实质是租赁)、视同销售收入等，即包括“主营业务收入”、“其他业务收入”“视同销售收入”。
 

　　8.广告费和业务宣传费

　　(1)税前扣除标准： 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入l5%的部分，准予扣除;超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。