2013注册会计师《税法》第十二章科目辅导(11)

【注意三个问题】

　　*9，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转，而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的永久性差异。

　　第二，业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数都是销售(营业)收入。

　　第三，广告费不再按行业确定扣除标准，而是按照统一比例l5%。

　　第四，注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别
 

　　【经典例题】下列各项中收入，能作为业务招待费税、广告费和业务宣传费前扣除限额计提依据的是(　)。

　　A.让渡无形资产使用权的收入 B.让渡商标权所有权的收入

　　C.转让固定资产的收入 D.接受捐赠的收入

　　【答案】：A
 

　　【经典例题】某服装厂2008年度产品销售收入500万元，其他业务收入100万元，营业外收入60万元。该年度支付广告费80万元，业务宣传费为50万元。则该企业准予在税前扣除的费用()万元。

　　【答案】：

　　注意计算步骤：

　　1/确认实际发生数=80+50=130(万元)

　　2/计算广告宣传费限额=(500+100)×15%=90(万元)

　　3/确认准予税前扣除数=90万元

　　4/确认纳税调增数=130-90=40(万元)
 

　　【经典例题】某服装厂2008年销售收入2000万元，出租房屋收入100万元，广告费支出400万元，业务宣传费30万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少?

　　广告费和业务宣传费实际发生额=400+30=430(万元)

　　广告费和业务宣传费扣除限额=(2000+100)×15%=315(万元)

　　确认准予税前扣除数=315

　　确认纳税调增数=430-315=115(万元)
 

　　【经典例题】某企业*9年收入100万，实际广告费和业务宣传费35万，则*9年可以扣除的标准为100×15%=15万;纳税调整增加20万，但该20万可以向以后纳税年度结转。
 

　　9.环境保护专项资金

　　依照法律、行政法规有关规定提取的用于环保、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。——强调专款专用，改变用途的不得扣除。
 

　　10.保险费

　　企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。保险费分环节掌握。
 

　　11.租赁费

　　企业根据生产、经营需要租入固定资产所支付租赁费的扣除，按下列办法处理：

　　(1)以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，按照租赁期限均匀扣除。

　　(2)融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除。
 

　　【经典例题】某企业自2008年6月1日起租入一幢门面房用作产品展示厅，一次支付12个月的租金30万元，则计入2008年成本费用的租金额是多少?

　　【答案】：30万元÷12个月×7个月=17.5万元。
 

　　【经典例题】某企业2008年4月1日，以经营租赁方式租入生产设备一台，租期1年，支付租金12万元;当年6月20日以融资租赁方式租入机器设备一台，当月投入使用，租期2年，每年支付租金30万元。机器设备的净残值率为5%，使用年限为10年。

　　计算该企业当年应纳税所得额时应扣除的费用。

　　【答案】：

　　应扣除的费用=12÷12×9+30×2×(1-5%)÷10÷2=9+2.85=11.85(万元)