2013注册会计师《税法》第十二章科目辅导(16)

第五节 资产的税务处理

　　一、固定资产的税务处理

　　(一)固定资产计税基础

　　(二)固定资产折旧的范围

　　在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。

　　下列固定资产不得计算折旧扣除：

　　1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;

　　2.以经营租赁方式租入的固定资产;

　　3.以融资租赁方式租出的固定资产;

　　4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;

　　5.与经营活动无关的固定资产;

　　6.单独估价作为固定资产入账的土地;

　　7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。
 

　　【经典例题】下列资产中，不能计提折旧的有(      )。

　　A. 以融资租赁方式租入的固定资产

　　B. 以经营租赁方式租入的固定资产

　　C. 未使用的房屋、建筑物

　　D. 单独估价作为固定资产入账的土地

　　【答案】：BD
 

　　(三)固定资产折旧的计提方法

　　1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。

　　2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

　　3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

　　年折旧额=原值×(1-残值比例)÷使用年限

　　月折旧额=年折旧额÷12

　　※加速折旧优惠

　　企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以①缩短折旧年限或者采取②加速折旧的方法

　　(1)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产

　　(2)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

　　采取缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%;可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

　　(四)固定资产折旧的计提年限

　　1.房屋、建筑物，为20年;

　　2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;

　　3.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;

　　4.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;

　　5.电子设备，为3年。
 

　　【经典例题】以下各项中，最低折旧年限为10年的固定资产是( )

　　A.建筑物 B.生产设备 C.飞机 D.电子设备

　　【答案】：BC