2013注册会计师《税法》第十二章科目辅导(17)

来源: 高顿网校 2013-06-06
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二、生物资产的税务处理

  (二)生物资产的折旧方法和折旧年限

  折旧方法同固定资产。

  1、生产性生物资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。

  企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的生产性生物资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

  企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况,合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定,不得变更。

  2、生产性生物资产计算折旧的最低年限如下:

  林木类生产性生物资产,为10年;

  畜类生产性生物资产,为3年。
 

  三、无形资产的税务处理

  无形资产是指企业长期使用、但没有实物形态的资产,包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

  (一)无形资产的计税基础

  (二)下列无形资产不得计算摊销费用扣除:

  1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;

  2.自创商誉;

  【区分】外购商誉的支出,在企业整体转让或者清算时,准予扣除。

  3.与经营活动无关的无形资产;

  4.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

  (三)无形资产的摊销方法及年限

  无形资产的摊销,采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于l0年。

  外购商誉,在企业整体转让或者清算时准予扣除。
 

  【经典例题】某市区的一个企业,2008年转让一项三年前购买的无形资产的所有权。购买时是100万元。转让的收入是120万元。摊销期限是10年。转让无形资产应当缴纳的企业所得税是( )万元。(考虑营业税、城建税及教育费附加)

  A.3.8

  B.4.25

  C.4.75

  D.7.6

  【答案】:D

  【解析】:转让过程中应纳的营业税、城建税及教育费附加=120×5%×(1+7%+3%)=6.6(万元)

  无形资产的账面成本=100-(100÷10×3)=70(万元)

  应纳税所得额=120-70-6.6=43.4(万元)

  应纳企业所得税=43.4×25%=10.85(万元)
 

  四、长期待摊费用的税务处理

  长期待摊费用,是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除。

  1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。

  2.租入固定资产的改建支出。

  3.固定资产的大修理支出。

  4.其他应当作为长期待摊费用的支出。

  大修理支出,按照固定资产尚可使用资产使用年限分期摊销。

  企业所得税法所指固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:

  (1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。

  (2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

  其他应当作为长期待摊费用的支出,自发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年。

  长期待摊费用,是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除。

  1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。

  2.租入固定资产的改建支出。

  3.固定资产的大修理支出。

  4.其他应当作为长期待摊费用的支出。

  【注意】固定资产的修理支出不等同于固定资产的大修理支出。固定资产的修理支出可在发生当期直接扣除;固定资产的大修理支出,则要按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

  固定资产的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。已足额提取折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销;改建的固定资产延长使用年限的,除已足额提取折旧的固定资产、租入固定资产的改建支出外,其他的固定资产发生改建支出,应当适当延长折旧年限。
 

  【经典例题】根据企业所得税法及其实施条例的规定,固定资产大修理支出应具备的条件是( )。

  A.修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上

  B.修理后固定资产的使用年限延长2年以上

  C.修理支出达到取得固定资产时的计税基础20%以上

  D.修理后固定资产的使用年限延长1年以上

  【答案】:AB

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