2013注册会计师《税法》第十二章科目辅导(17)

二、生物资产的税务处理

　　(二)生物资产的折旧方法和折旧年限

　　折旧方法同固定资产。

　　1、生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

　　企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

　　企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。

　　2、生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：

　　林木类生产性生物资产，为10年;

　　畜类生产性生物资产，为3年。
 

　　三、无形资产的税务处理

　　无形资产是指企业长期使用、但没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

　　(一)无形资产的计税基础

　　(二)下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

　　1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;

　　2.自创商誉;

　　【区分】外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

　　3.与经营活动无关的无形资产;

　　4.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

　　(三)无形资产的摊销方法及年限

　　无形资产的摊销，采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于l0年。

　　外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除。
 

　　【经典例题】某市区的一个企业，2008年转让一项三年前购买的无形资产的所有权。购买时是100万元。转让的收入是120万元。摊销期限是10年。转让无形资产应当缴纳的企业所得税是( )万元。(考虑营业税、城建税及教育费附加)

　　A.3.8

　　B.4.25

　　C.4.75

　　D.7.6

　　【答案】：D

　　【解析】：转让过程中应纳的营业税、城建税及教育费附加=120×5%×(1+7%+3%)=6.6(万元)

　　无形资产的账面成本=100-(100÷10×3)=70(万元)

　　应纳税所得额=120-70-6.6=43.4(万元)

　　应纳企业所得税=43.4×25%=10.85(万元)
 

　　四、长期待摊费用的税务处理

　　长期待摊费用，是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。

　　1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。

　　2.租入固定资产的改建支出。

　　3.固定资产的大修理支出。

　　4.其他应当作为长期待摊费用的支出。

　　大修理支出，按照固定资产尚可使用资产使用年限分期摊销。

　　企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

　　(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。

　　(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

　　其他应当作为长期待摊费用的支出，自发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

　　长期待摊费用，是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。

　　1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。

　　2.租入固定资产的改建支出。

　　3.固定资产的大修理支出。

　　4.其他应当作为长期待摊费用的支出。

　　【注意】固定资产的修理支出不等同于固定资产的大修理支出。固定资产的修理支出可在发生当期直接扣除;固定资产的大修理支出，则要按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

　　固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销;改建的固定资产延长使用年限的，除已足额提取折旧的固定资产、租入固定资产的改建支出外，其他的固定资产发生改建支出，应当适当延长折旧年限。
 

　　【经典例题】根据企业所得税法及其实施条例的规定，固定资产大修理支出应具备的条件是( )。

　　A.修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上

　　B.修理后固定资产的使用年限延长2年以上

　　C.修理支出达到取得固定资产时的计税基础20%以上

　　D.修理后固定资产的使用年限延长1年以上

　　【答案】：AB