2013注册会计师《税法》第十三章科目辅导(13)

四、劳务报酬所得的计税方法

　　1、计算公式

　　劳务报酬所得适用20%的比例税率;但是，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收。

　　其具体办法是：个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元的，为畸高收入;对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成;超过50000元的部分加征十成。

　　(1)实施超额累进加征的依据的超2万或5万，指的是应纳税所得额而不是收入额。

　　(2)考生须记忆劳务报酬所得的税率。

　　应纳税额计算公式：

　　①每次收入不足4000元的：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(每次收入额-800)×20%

　　②每次收入额4000元以上的：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×(1-20%)×20%

　　③每次收入的应税所得额超过20000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=每次收入额×(1-20%)×适用税率-速算扣除数
 

　　【例13-4】歌星刘某一次取得表演收入40000元，扣除20%的费用后，应纳税所得额为32000元。请计算其应纳个人所得税税额。

　　【答案】应纳税额=每次收入额×(1-20%)×适用税率-速算扣除数

　　=40000×(1-20%)×30%-2000=7600(元)
 

　　2、为纳税人代付税款的计算方法

　　如果单位或个人为纳税人代付税款的，应当将单位或个人支付给纳税人的不含税支付额(或称纳税人取得的不含税收入额)换算为应纳税所得额，然后按规定计算应代付的个人所得税款。计算公式为：

　　(1)不含税收入额不超过3360元的：

　　①应纳税所得额=(不含税收入额-800)÷(1-税率)

　　②应纳税额=应纳税所得额×适用税率

　　(2)不含税收入额超过3360元的：

　　应纳税所得额=[(不含税收入额-速算扣除数) ×(1-20%)]÷[1-税率×(1-20%)]

　　或=[(不含税收入额-速算扣除数) ×(1-20%)]÷当级换算系数

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　表13-8　　　　　　　不含税劳务报酬收入适用税率表

　　举例：

　　1.不含税收入额不超过3360元的：

　　(1)应纳税所得额=(不含税收入额-800)÷(1-税率)

　　(2)应纳税额=应纳税所得额×适用的税率

　　例：含税收入是3550元。

　　(1) 应纳税额=(3550-800)×20%=550

　　即不含税收入是3550-550=3000

　　例：不含税收入是3000元。

　　(1)应纳税所得额=(3000-800)÷(1-20%)=2750

　　(2)应纳税额=2750×20%=550
 

　　2.不含税收入超过3360元

　　(1)应纳税所得额=[(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)] ÷[1-税率×(1-20%)]

　　或=[(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)÷当级换算系数

　　(2)应纳税额=应纳税所得额×适用的税率-速算扣除数
 

　　【例题13-5】高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵先生的劳务报酬48000元，与其报酬相关的个人所得税由公司代价。不考虑其他税收的情况下，计算公司应代付的个人所得税税额。

　　【答案】：(1)代付个人所得税的应纳税所得额=[(48000-2000)×(1-20%)] ÷76%=48421.05(元)

　　(2)应代付个人所得税=48421.05×30%-2000=12526.32(元)
 

　　【经典例题】李某为客户提供一项工程设计，客户按照合同规定向李某支付工程设计费(税后)54600元。客户应代扣代缴个人所得税(　)元。

　　A.12760

　　B.14300

　　C.15400

　　D.18600

　　【答案】：C

　　【解析】：应纳税所得额=[(54600-7000)×(1-20%)] ÷68%=56000(元)

　　代扣代缴个人所得税=56000×40%-7000=15400(元)