2013注册会计师《税法》第十三章科目辅导(19)

来源: 高顿网校 2013-06-06
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十二、应纳税额计算中的特殊问题

  (一)个人取得全年一次性奖金计税方法

  1、先将当月取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。

  如果在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
 

  2、将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金,按上述适用税率和速算扣除数计算征税,计算公式如下:

  (1)雇员当月工薪所得够缴税标准,适用公式为:

  应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
 

  【经典例题】中国公民李某2008年l~12月份每月工资4100元,12月份除当月工资以外,还取得全年一次性奖金15000元。李某2008年应缴纳个人所得税是多少( )元。

  A.2505

  B.2905

  C.2200

  D. 2875

  【答案】D

  【解析】:各月工资应纳税额合计=[(4100-1600)×15%-125]×2+[(4100-2000)×15%-125]×10=500+1900=2400(元)

  15000÷12=1250(元),适用税率为10%,速算扣除数25,

  全年一次奖金应纳税额=15000×10%-25=1475(元)

  合计应纳税额=2400+1475=2875(元)

  (2)雇员当月工薪所得不够缴税标准,适用公式为:

  应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数
 

  【经典例题】假定中国公民李某2009年在我国境内1至12月每月的绩效工资为1500元,12月31日又一次性领取年终资金(兑现的绩效工资)18500元。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税(速算扣除数见表2-2)。

  【答案】:(1)该笔奖金适用的税率和速算扣除数为:

  按12个月分摊后,每月的奖金=[18500-(2000-1500)]÷12=1500(元),根据工资、薪金所得九级超额累进税率的规定,适用的税率和速算扣除数分别为10%、25元。

  (2)应缴纳个人所得税为:

  应纳税额=(奖金收入-当月工资与1500元的差额)×适用的税率-速算扣除数

  =[18500-(2000-1500)] ×10%-25

  =18000×10%-25

  =1775(元)
 

  3、一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一次。
 

  4、实行年薪制和绩效工资的单位,个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述规定执行。
 

  5、雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工资、薪金收入合并,按税法规定缴纳个人所得税。
 

  【经典例题】下列与个人任职有关的收入中,可按全年一次性奖金的计税方法计算缴纳个人所得税的有( )。

  A.年终加薪

  B.与单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入

  C.实行年薪制而兑现的年薪

  D.实行绩效工资办法兑现的绩效工资

  E.办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入

  【答案】:ACD

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