2013注册会计师《税法》第十三章科目辅导(19)

十二、应纳税额计算中的特殊问题

　　(一)个人取得全年一次性奖金计税方法

　　1、先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

　　如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
 

　　2、将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

　　(1)雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：

　　应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
 

　　【经典例题】中国公民李某2008年l～12月份每月工资4100元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金15000元。李某2008年应缴纳个人所得税是多少(　)元。

　　A.2505

　　B.2905

　　C.2200

　　D. 2875

　　【答案】D

　　【解析】：各月工资应纳税额合计=[(4100-1600)×15%-125]×2+[(4100-2000)×15%-125]×10=500+1900=2400(元)

　　15000÷12=1250(元)，适用税率为10%，速算扣除数25，

　　全年一次奖金应纳税额=15000×10%-25=1475(元)

　　合计应纳税额=2400+1475=2875(元)

　　(2)雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：

　　应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数
 

　　【经典例题】假定中国公民李某2009年在我国境内1至12月每月的绩效工资为1500元，12月31日又一次性领取年终资金(兑现的绩效工资)18500元。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税(速算扣除数见表2-2)。

　　【答案】：(1)该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：

　　按12个月分摊后，每月的奖金=[18500-(2000-1500)]÷12=1500(元)，根据工资、薪金所得九级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为10%、25元。

　　(2)应缴纳个人所得税为：

　　应纳税额=(奖金收入-当月工资与1500元的差额)×适用的税率-速算扣除数

　　=[18500-(2000-1500)] ×10%-25

　　=18000×10%-25

　　=1775(元)
 

　　3、一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。
 

　　4、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述规定执行。
 

　　5、雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
 

　　【经典例题】下列与个人任职有关的收入中，可按全年一次性奖金的计税方法计算缴纳个人所得税的有(　)。

　　A.年终加薪

　　B.与单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入

　　C.实行年薪制而兑现的年薪

　　D.实行绩效工资办法兑现的绩效工资

　　E.办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入

　　【答案】：ACD