2013注册会计师《税法》第十三章科目辅导(21)

(七)关于支付各种免税之外的保险金的征税方法

　　企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时(即该保险落到被保险人的保险账户)并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。
 

　　(八)企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题

　　对职工个人以股份形式取得的量化资产作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。

　　对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税。

　　待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。

　　对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。
 

　　(九)在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征税问题
 

　　1.凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税;派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。
 

　　【例题13-12】王某为以外商投资企业雇佣的中方人员，假定2008年5月，该外商投资企业支付给王某的薪金为7200元，同月，王某还受到其所在的派遣单位发给的工资1900元。请问：该外商投资企业、派遣单位应如何扣缴个人所得税?王某实际应交的个人所得税为多少?

　　【答案】：

　　(1)外商投资企业应为王某扣缴的个人所得税为：

　　扣缴税额=(每月收入额-2000)×适用税率-速算扣除数

　　=(7200-2000)×20%-375=665(元)

　　(2)派遣单位应为王某扣缴的个人所得税为：

　　扣缴税额=每月收入额×适用税率-速算扣除数

　　=1900×10%-25=165(元)

　　(3)王某实际应交的个人所得税为：

　　应纳税额=(每月收入额-2000)×适用税率-速算扣除数

　　=(7200+1900-2000)×20%-375=1045(元)

　　因此，在王某到某税务机关申报时，还应补缴215元(1045-665-165)
 

　　2.雇佣单位将部分工资、薪金上交派遣单位的费用扣除。

　　对于可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按有关规定上交派遣(介绍)单位的，可以扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。
 

　　【经典例题】李某为某中方单位派往外资企业的雇员，2009年外资企业每月应向李某支付工资8000元，按照李某与中方派遣单位签订的合同，外资企业将应付李某工资的10%上交给派遣单位，并提供有效凭证。李某每月应缴纳个人所得税(　)元。

　　A.500

　　B.645

　　C.665

　　D.675

　　【答案】：C

　　【解析】：雇佣单位可以减除费用，并可以扣除上交派遣单位的部分;兼职取得的收入，按照“劳务报酬所得”征收个人所得税。吴某每月应缴纳个人所得税=(8000-8000×10%-2000)×20%-375=665(元)