2013注册会计师《税法》第十四章科目辅导(2)

第二节 国际重复征税消除的主要方法

　　一、 免税法

　　运用

　　要点

　　1.含义：指居住国政府对其居民来源于非居住国的所得额，在一定条件下放弃行使居民管辖权，免于征税。

　　2.两种具体形式

　　运用

　　使用的国家：大多是发达国家

　　(1)全额免税法：

　　(2)累进免税法

　　(一) 全额免税法：

　　即居住国政府对其居民来自国外的所得全部免予征税，只对其居民的国内所得征税，而且在决定对其居民的国内所得所适用的税率时，不考虑其居民已被免予征税的国外所得。
 

　　【例题14-1】A国甲公司在某一纳税年度内，国内、外总所得100万元，其中来自国内的所得70万元，来自国外分公司的所得30万元。居住国A国实行超额累进税率。年所得60万元以下，税率为30%;61万～80万元，税率为35%;81万～100万元，税率为40%。国外分公司所在国实行30%比例税率。如果A国实行全额免税法，计算A国甲公司应纳所得税额。

　　【答案】：

　　(1)A国采用全额免税法时，对甲公司在国外分公司的所得放弃行使居民税收管辖权，仅按国内所得额确定适用税率征

　　税，应征所得税额为：60×30%+10×35%=21.5(万元)

　　(2)国外分公司已纳税额为：30×30%=9万元

　　(3)A国甲公司纳税总额为：21.5+9=30.5(万元)
 

　　(二)累进免税法

　　即居住国政府对其居民来自国外的所得不征税，只对其居民的国内所得征税，但在决定对其居民的国内所得征税所适用的税率时，有权将这笔免于征税的国外所得与国内所得汇总一并加以综合考虑。

　　累进免税法的计算公式如下：

　　居住国应征所得税额=居民的总所得×适用税率×国内所得/总所得

　　【例题14-2】在上例中，如果A国实行累进免税法时，计算A国甲公司应纳所得税额。

　　【答案】：

　　(1)A国采用累进免税法时，对甲公司在国外分公司的所得放弃行使居民税收管辖权，只对其国内所得征税，但要将免于征税的国外所得与国内所得汇总考虑，以确定其国内所得适用的税率。应征所得税额为：

　　[60×30%+(80-60)×35%+(100-80)×40%]×70/100=23.1(万元)

　　(2)国外分公司已纳税额为：30×30%=9万元

　　(3)A国甲公司纳税总额为：23.1+9=32.1(万元)