2013注册会计师《税法》第十五章科目辅导(13)

第五节　法律责任

　　熟悉：违反税法行为及相关法律责任(如：罚款金额、倍数、比率)

　　违反税务管理基本规定行为的处罚

　　1.纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正。可以处2000元以下的罚款;情节严重的。处2000元以上l万元以下的罚款。

　　(1)未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的;

　　(2)未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的;

　　(3)未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的;

　　(4)未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的;

　　(5)未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或擅自改动税控装置的;

　　(6)纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的。

　　2.罚款50%以上3倍以下

　　(1)扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。

　　(2)税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。
 

　　【经典例题】2007年

　　根据《税收征收管理》规定，扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人一定数额的罚款。其罚款限额是(　)。

　　A.2000元以下

　　B.200元以上5000元以下

　　C.应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下

　　D.应扣未扣、应收未收税款50%以上5倍以下

　　【答案】：C
 

　　3.罚款50%以上5倍以下

　　(1)对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　(2)纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款。

　　(3)纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　(4)纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。
 

　　4.对偷税行为的处罚(出过综合题)

　　偷税是纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　数额比例处罚

　　偷税行为1万以下或10%以内　　按《征管法》：

　　1.补交税款;

　　2.补交滞纳金;

　　3.对偷税行为进行罚款(税额的50%至5倍)

　　偷税罪1万-10万且10%-30%　　按照《刑法》：

　　1.罚金(偷税数额的1至5倍);

　　2.判刑，三年以下有期徒刑

　　10万元以上且30%以上　　按照《刑法》：

　　1.罚金(偷税数额的1至5倍)

　　2.判刑：三年至7年

　　扣缴义务人采取上述手段，也给予同样的处罚。

　　偷税比例=偷税税额/应纳税额×100%

　　应纳税额指纳税人应缴的各种税，包括纳税人偷税未缴，以及正常应纳的。