2013年注册会计师《审计》第四章科目辅导(3)

       (三)基于责任方认定的业务和直接报告业务

　　鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。

　　基于责任方认定的业务：在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。(例如会计报表审计)

　　直接报告业务：在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。(例如内部控制审核)
 

　　基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在以下四个方面：

　　1.预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。

　　在基于责任方认定的业务中，预期使用者鉴证对象信息直接获取;在直接报告业务中只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。
 

　　2.注册会计师提出结论的对象不同。

　　在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象。此类业务的逻辑顺序是：首先，责任方按照标准对鉴证对象进行评价和计量，形成责任方认定，注册会计师获取该认定;然后，注册会计师根据适当的标准对鉴证对象再次进行评价和计量，并将结果与责任方认定进行比较;最后，注册会计师针对责任方认定提出鉴证结沦，或直接针对鉴证对象提出结论。(换成审计理解)

　　在直接报告业务中，无论责任方认定是否存在、注册会计师能否获取该认定，注册会计师在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论。

　　例如p65页鉴证报告
 

　　3.责任方的责任不同。

　　在基于责任方认定的业务中，责任方鉴证对象信息负责，同时可能对鉴证对象负责;

　　在直接报告业务中，责任方仅对鉴证对象负责

　　4.鉴证报告的内容和格式不同。

　　在基于责任方认定的业务中，鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论。

　　在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论。
 

　　【例题】A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。(2007简答题)

　　请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和A注册会计师各自的责任。

　　在评价乙公司IT系统运行有效性时，甲公司使用的是其自行制定的标准。请简要说明A注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性。

　　在承接业务后，如果发现标准不适当，A注册会计师应当出具何种类型的鉴证报告?

　　【答案】

　　(1)该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。

　　甲公司管理层的责任，对鉴证对象负责，即对乙公司IT系统运行有效性的评价报告负责。

　　乙公司管理层的责任，对鉴证对象信息负责，即对本公司IT系统运行有效性负责。

　　A注册会计师的责任，对由甲公司管理层负责的鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。

　　(2)A注册会计师应当从相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五个方面评价标准的适当性。

　　(3)在承接业务后，如果发现标准不适当，误导预期使用者，A注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或者否定结论的报告;如果发现标准不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。