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2013年注册会计师《审计》第五章科目辅导(5)

来源：高顿网校 2013-06-07

(四)关于归责原则和举证分配的规定

　　会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。

　　会计师事务所在证明自己没有过错时，可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则以及审计工作底稿等。

　　(五)关于会计师事务所与被审计单位的连带责任的规定

　　注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任：

　　1.与被审计单位恶意串通;

　　2.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明;

　　3.明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告;

　　4.明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明;

　　5.明知被审计单位的会计报表的重要事项有不实的内容，而不予指明;

　　6.被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。

　　(六)关于过失责任和过失指引的规定

　　会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。

　　注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失：

　　1.违反注册会计师法第二十条第(二)、(三)项的规定;

　　2.负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业;

　　3.制定的审计计划存在明显疏漏;

　　4.未依据执业准则、规则执行必要的审计程序;

　　5.在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除;

　　6.未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则;

　　7.未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据;

　　8.明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论;

　　9.错误判断和评价审计证据;

　　10.其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。

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郁刚

高顿CPA研究院主任