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注会《审计》第九章科目辅导(4)

来源：高顿网校 2013-06-07

(五)审计程序的种类、含义和特点

　　审计程序的含义、特点及所证明的认定

审计程序	含义	特点	认定
检查	对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式、资产实物进行审查。	检查有形资产只能证明存在	存在、发生、完整性、计价和分摊、准确性、截止、分类、权利和义务、发生及权利和义务、分类和可理解性、准确性和计价
观察	察看相关人员正在从事的活动或执行的程序	仅限于观察发生的时点，有必要获取其他类型的佐证证据	存在、完整性、计价、截止
询问	以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程	（1）可能提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息，CPA应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序（2）询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据	存在或发生、完整性、权利和义务、截止、分类
函证	为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程	获取的证据可靠性较高	以存在或发生认定为主，同时支持其他认定
重新计算	以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对	获取的证据可靠性较高	准确性、计价和分摊
重新执行	以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制	获取的证据可靠性较高只能用于控制测试	存在性、完整、计价
分析程序	通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系	分析程序不用在控制测试上	分析财务报表整体是否总体、准确性

　　例题下列关于审计程序的说法中，不正确的是( )。

　　A.检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据

　　B.观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点

　　C.对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证

　　D.分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系

　　【答案】：A

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郁刚

高顿CPA研究院主任