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注会《审计》第九章科目辅导(6)

来源：高顿网校 2013-06-07

　　三、询证函的设计

　　(一)设计询证函的总体要求

　　询证函的设计应当服从于审计目标的需要

　　(二)设计询证函需要考虑的因素

　　1.所审计的认定的类别;

　　2.可能影响函证可靠性的因素

　　包括：

　　(1)函证的方式

方式	特点	运用情形	分类
积极式	要求被询证者在所有情况下必须回函	不同时满足下行要求时	询证函中列明信息
积极式	要求被询证者在所有情况下必须回函	不同时满足下行要求时	询证函中不列明信息
消极式	要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函	同时存在下列情况时，采用消极式：（1）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小的账户；（3）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。

　　(2)以往审计或类似业务的经验(回函率、以前的错报数、回函准确度)

　　(3)拟函证信息的性质

　　(4)选择被询证者的适当性

　　(5)被询证者易于回函的信息类型。

　　选择被询证者的适当性

函证项目	适当的被询证者
交易性金融资产或持有至到期投资	向保管或登记机构函证股票、债券
交易性金融资产或持有至到期投资	向接受投资的一方函证股票、债券
应收票据	向出票人或承兑人发函询证
其他应收款	向形成其他应收款的有关方发函询证
预付账款、应付账款	向供货单位发函询证
预收账款	向购货单位发函询证
保证、抵押或质押	向有关金融机构发函询证
或有事项	向律师等发函询证
重大或异常的交易	向有关的交易方发函询证

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郁刚

高顿CPA研究院主任