2013注册会计师《审计》第十章科目辅导(4)

来源: 高顿网校 2013-06-07
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       (三)评价样本结果

  1.分析样本误差

  无论是统计抽样还是非统计抽样,都应当对样本结果(误差――控制测试中的控制偏差和细节测试中的金额错报)进行定性评估和定量评估。
 

  2.推断总体误差

  在实施控制测试时,由于样本的误差率就是整个总体的推断误差率,注册会计师无需推断总体误差率。

  当实施细节测试时,注册会计师应当根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额,并考虑推断误差对特定审计目标及审计其他方面的影响。
 

  3.形成审计结论(考虑抽样风险)

  偏差率上限估计值=总体偏差率+抽样风险允许限度

  (1)控制测试

 

统计抽样1.估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率,总体可以接受。2.估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率,考虑是否接受总体,并考虑是否需要扩大测试范围;3.估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率,总体不能接受,应当增加控制测试的范围,或修正重大错报风险评估水平,并增加实质性程序的数量;或对其他控制进行测试。
非统计抽样1.样本偏差率大于可容忍偏差率,总体不能接受,应当修正重大错报风险评估水平,并增加实质性程序的数量;2.样本偏差率大大低于可容忍偏差率,总体可以接受;3.样本偏差率低于但接近可容忍偏差率,总体不可接受;4.样本偏差率低于可容忍偏差率,其差额不大不小,考虑是否接受总体,考虑扩大样本规模以进一步收集证据。

 

  (2)细节测试

 

统计抽样1.计算的总体错报上限大于或等于可容忍错报,总体不能接受,所测试的交易或账户余额存在重大错报。注册会计师应建议被审计单位对错报进行调查,且在必要时调整账面记录。2.总体错报上限低于可容忍错报,总体可以接受,所测试的交易或账户余额不存在重大错报。
非统计抽样1.调整后的总体错报大于可容忍错报,总体不能接受,应建议被审计单位调整账面记录;修改进一步审计程序。2.调整后的总体错报大大低于可容忍错报,总体可以接受。3.调整后的总体错报小于但接近可容忍错报,总体不能接受,应建议被审计单位调查错报,调整账面记录;修改进一步审计程序。4.调整后的总体错报小于可容忍错报,其差额不大不小,考虑是否接受总体,并考虑扩大细节测试的范围,以获取进一步的证据;

 

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