2013注册会计师《审计》第十章科目辅导(8)

       (二)概率比例规模抽样法(PPS)

　　1.PPS抽样的概念

　　PPS抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。PPS抽样以货币单位作为抽样单元进行选样的一种方法。在该方法下总体中的每个货币单位被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。 PPS抽样有助于注册会计师将审计重点放在较大的余额或交易。

　　注册会计师进行PPS抽样必须满足两个条件：*9，总体的错报率很低(低于10%)，且总体规模在2000以上。这是PPS抽样使用的泊松分布的要求。第二，总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额。
 

　　2.PPS抽样的优缺点

　　PPS抽样的优点包括下列方面：

　　(1)PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用。由于PPS抽样以属性抽样原理为基础，注册会计师可以很方便地计算样本规模，手工或使用量表评价样本结果。样本的选取可以在计算机程序或计算器的协助下进行。

　　(2)PPS抽样可以如同大海捞针一样发现极少量的大额错报，原因在于它通过将少量的大额实物单元拆成数量众多、金额很小的货币单元，从而赋予大额项目更多的机会被选入样本。

　　(3)PPS抽样的样本规模无须考虑被审计金额的预计变异性。传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础上计算的。PPS抽样在确定所需的样本规模时不需要直接考虑货币金额的标准差。

　　(4)PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层。如果使用传统变量抽样，注册会计师通常需要对总体进行分层，以减小样本规模。在PPS抽样中，如果项目金额超过选样间距，PPS系统选样将自动识别所有单个重大项目。

　　(5)如果注册会计师预计错报不存在或很小，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。

　　(6)PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。

　　PPS抽样的缺点包括下列方面：

　　(1)PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额。

　　(2)在PPS抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低。PPS抽样不适用于测试低估。如果注册会计师在PPS抽样的样本中发现低估，在评价样本时需要特别考虑。

　　(3)对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑。

　　(4)当总体中错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加。在这些情况下，

　　PPS抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。

　　(5)当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的

　　影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。

　　(6)在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。但如果相关的会计数据以

　　电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本。
 

　　3.确定样本规模

　　(1)公式法

　　其中，风险系数代表注册会计师愿意接受的误受风险。PPS抽样中的抽样风险就是指误受风险，注册会计师通过确定抽样计划中使用的抽样风险水平来控制误受风险。在确定可接受的误受风险时，注册会计师需要使用审计风险模型，即：误受风险=审计风险÷(控制风险×分析程序风险)。不同水平的误受风险对虑的风险系数可从表l0.14中查找。根据表10.14中“高估错报数量”为0的那一行，即可确定误受风险的风险系数。例如，如果所需的误受风险为10%，注册会计师从表l0.14中查得的风险系数为2.31。

　　PPS抽样风险系数表(适用于高估)

　　在PPS抽样中，注册会计师不需要特别控制误拒风险。