2013注册会计师《审计》第十章科目辅导(9)

       4.选取样本

　　(1)随机选样法

　　应收账款总体表

　　假设注册会计师想要从表10-16的总体中，选取一个含有4个账户的PPS样本。由于规定以单位金额为抽样单位，则总体容量就是7 376，因此需要计算机程序随机生成4个数字。假定计算机程序随机生成的4个数字是：6 586、1 756、850、6 499，则包含这些随机金额的总体实物单元项目需由累计合计数栏来确定。它们分别是项目11(包含6 577～6 980元的货币金额)、项目4(1 699～2 271元)、项目2(358～1 638元)和项目1 0(5 751～6 576元)。注册会计师将对这些实物单元项目进行审计，并将各实物单元项目的审计结果，应用到它们各自包含的随机货币金额上。

　　PPS抽样允许某一实物单元在样本中出现多次。也就是说，在前例中，如果随机数是6 586、1 756、856和6 599，则样本项目就是ll、4、2和1 1。项目11尽管只审计一次，但在统计上仍视为2个样本项目，样本中的项目总数也仍然是4个，因为样本涉及4个货币单元。
 

　　5.推断总体

　　(1)错报比例：t=错报金额/项目账面金额，然后从大到小排序

　　(2)查表找MF

　　(3)推断总体

　　基本界限= BV×MF0÷n×1

　　第1个错报所增加的错报上限=BV×(MF1-MF0)×t1÷n

　　第2个错报所增加的错报上限=BV×(MF2-MF1)×t2÷n

　　BV就是总体中包含的货币单元的数量。(就是抽样总体金额)，MFx是给出泊松分布的发生频率。
 

　　例题

　　E注册会计师负责对戊公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E注册会计师采用了概率比例规模抽样方法(PPS)。相关事项如下：

　　(1)E注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E注册会计师认为预期不存在错误的情况下，PPS效率更高。

　　(2)E注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为PPS运用的是属性抽样原理。

　　(3)假设样本规模为200个，E注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，E注册会计师将样本规模相应调整为190个。

　　(4)在对选取的所有明细账户进行函证后，E注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。

　　要求：

　　(1)针对事项(1)至(4)，逐项指出E注册会计师的做法是正确。如不正确，简要说明理由。

　　(2)指出PPS对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。

　　【答案】：

　　(1)事项(1)至(4)的分析：

　　①事项(1)是正确的。

　　②事项(2)是正确的。

　　③事项(3)是错误的。在PPS抽样中，允许某一个实物单位在样本中出现多次，项目尽管只审计一次，但是在统计上仍视为2个样本项目，故样本中项目总数仍然是200个。

　　④事项(4)是错误的。在PPS抽样中，在样本中没有发现错报的情况下，注册会计师也要确定总体中可能存在的高估或低估的*5数额，也就是分别确定错报的上限和下限，不能够认定应收账款不存在重大错报。

　　(2)PPS抽样方法对于测试应收账款完整性认定的目标并不适合。在PPS抽样法下对于低估的小余额的样本被选中的几率比较低，对于账面余额为0的总体项目存在没有被选中的机会，所以对于应收账款的完整性认定的目标并不适合。