2013注册会计师《审计》第十二章科目辅导(4)

       四、审计工作底稿归档后的变动

　　1.需要变动审计工作底稿的情形

　　注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：

　　(1)注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分;

　　(2)审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

　　例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。
 

　　2.变动审计工作底稿时的记录要求

　　在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：

　　(1)修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员;

　　(2)修改或增加审计工作底稿的具体理由;

　　(3)修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。
 

　　五、审计工作底稿的保存期限

　　会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存l0年。

　　注意，对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案可能包括以前年度获取的资料(有可能是l0年以前)，注册会计师对于这些对当期有效的档案，应视为当期取得并保存10年。如果这些资料在某一个审计期间被替换，被替换资料可以从被替换的年度起至少保存10年。
 

　　六、审计工作底稿的复核

　　(一)项目组成员实施的复合

　　确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，考虑内容：(质量控制准则)

　　(1)工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行;

　　(2)重大事项是否已提请进一步考虑;

　　(3)相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行;

　　(4)是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围;

　　(5)已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录;

　　(6)获取的证据是否充分、适当;

　　(7)业务程序的目标是否实现。
 

　　(二)项目质量控制复核

　　项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。