2013注册会计师《审计》第十三章科目辅导(8)

       六、控制环境

　　(一)控制环境的含义

　　控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。

　　注意：控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报。

　　在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境做出初步了解和评价。
 

　　(二)了解对诚信和道德价值观念的沟通与落实(即态度和措施)
 

　　(三)了解对胜任能力的重视(财会人员以及信息管理人员是否胜任)
 

　　(四)了解治理层的参与程度

　　被审计单位的控制环境在很大程度上受治理层的影响。治理层的职责应在被审计单位的章程和政策中予以规定。治理层(董事会)通常通过其自身的活动，并在审计委员会或类似机构的支持下，监督被审计单位的财务报告政策和程序。
 

　　(五)了解管理层的理念和经营风格。管理层负责企业的运作以及经营策略和程序的制定、执行与监督。
 

　　(六)了解组织结构及职权与责任的分配

　　注册会计师应当关注组织结构及权责分配方法的实质而不是仅仅关注其形式。
 

　　(七)了解人力资源政策与实务

　　政策与程序(包括内部控制)的有效性，通常取决于执行人。

　　控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。
 

　　【多选2007】 在了解控制环境时，E注册会计师应当关注的内容有(　)。

　　A. 戊公司治理层相对于管理层的独立性

　　B. 戊公司管理层的理念和经营风格

　　C. 戊公司员工整体的道德价值观

　　D. 戊公司对控制的监督

　　【答案】：ABC

　　【解析】 ：A、要考虑治理层的参与程度，治理层对控制环境的影响要素包括有治理层相对于管理层的独立性;B、管理层负责企业的运作以及经营策略和程序的制定、执行与监督，管理层的理念包括管理层对内部控制的理念;C、在确定控制环境的要素是否得到执行时，通过询问管理层和员工，注册会计师可能了解管理层如何就业务规程和道德价值观念与员工进行沟通;D、对控制的监督和控制环境都属于内部控制所包括的要素，所以对控制的监督并不是控制环境应该关注的内容。
 

　　【单选2008】在了解控制环境时，C注册会计师通常考虑的因素是(　)。

　　A.内部控制的人工成分

　　B.内部控制的自动化成分

　　C.丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识

　　D.会计信息系统

　　【答案】：C

　　【解析】：控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。