2013年注会《审计》第十七章科目辅导(4)

       2、存货监盘计划

　　1)制定存货监盘计划的基本要求。注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。

　　存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式。

　　(1)如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效。在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施l00%的实质性程序，而对于其他存货则可视情况进行抽查。

　　(2)但在大多数审计业务中，注册会计师发现以控制测试为主的审计方式更加有效。如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，那么，绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。
 

　　2)制定存货监盘计划应实施的工作。在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施下列审计程序。

　　①了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。

　　a.存货与其他资产、净利润的相对比率及内在联系;

　　b.各类存货(原材料、在产品、产成品)在存货总数的比重;

　　c. 各存放地存货总数的比重;

　　②了解与存货相关的内部控制。

　　包括采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库、存货的盘存制度 。

　　③评估与存货相关的重大错报风险和重要性。

　　a.重大错报风险

　　影响重大错报风险的因素具体包括：存货的数量和种类、成本归集的难易程度、陈旧过时的速度或易损坏程度、遭受失窃的难易程度。

　　以下存货可能增加审计的复杂性与风险：制造过程漫长的存货;有固定价格合约的存货;商品存货;与时装相关的服装行业;鲜活、易腐商品存货;具有高科技含量的存货;单位价值高昂、容易被盗窃的存货。

　　b.重要性

　　④查阅以前年度的存货监盘工作底稿。

　　⑤考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货。

　　有助于注册会计师熟悉在库存货及其组织管理方式，也有助于注册会计师在盘点工作进行前发现潜在问题，如存在难以盘点的存货、周转缓慢的存货、过时存货、残次品以及代销存货。可能存在替代程序：函证、分析程序、利用内部审计人员的工作等。

　　⑥考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。

　　注册会计师可能不具备其他专业领域专长与技能。在确定资产数量或资产实物状况(如矿石堆)，或在收集特殊类别存货(如艺术品、稀有玉石、房地产、电子器件、工程设计等)的审计证据时，注册会计师可以考虑利用专家的工作。(测量数量、确定进度等)

　　⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划。

　　在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：盘点的时间安排;存货盘点范围和场所的确定;盘点人员的分工及胜任能力;盘点前的会议及任务布置;存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分;存货的计量工具和计量方法;在产品完工程度的确定方法;存放在外单位的存货的盘点安排;存货收发截止的控制;盘点期间存货移动的控制;盘点表单的设计、使用与控制;盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。

　　如果认为被审计单位的存货盘点计划存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。
 

　　3)存货监盘计划的主要内容。存货监盘计划应当包括以下主要内容：

　　(1)存货监盘的目标、范围及时间安排。

　　存货监盘的目标是获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。

　　存货监盘的范围的大小取决于存货的内容、性质及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。

　　存货监盘时间，包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查和时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。

　　(2)存货监盘和要点及关注事项。存货监盘的要点主要包括注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题。注册会计师需要重点关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等。(后面)

　　(3)参加存货监盘人员的分工

　　注册会计师应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参加存货监盘的人员组成，各组成人员的职责和具体分工情况，并加强督导。

　　(4)检查存货的范围，注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围。在实施观察程序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施、存货盘点组织良好，可以相应缩小实施检查程序的范围。
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