2013注册会计师《审计》第二十章科目辅导(3)

       第三节　银行存款审计

　　一、审计目标
 

　　二、银行存款内部控制的测试
 

　　三、银行存款的实质性程序

　　银行存款的实质性程序一般包括：

　　1.实施实质性分析程序。计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况;计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。
 

　　2.取得并检查银行存款余额调节表。

　　取得银行存款余额调节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。其测试程序包括：

　　其测试程序包括：(注意数字错误，和未达的性质)

　　(1)将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单，与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致。

　　(2)检查资产负债表日的银行存款余额调节中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。

　　(3)检查调节事项的性质和范围是否合理。

　　①检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。

　　②检查大额在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，确定在资产负债表日是否需审计调整;

　　③检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理;

　　④检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。确认资产负债表日是否需要进行调整;

　　⑤检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额;

　　(4)检查是否存在未入账的利息收入和利息支出。

　　(5)检查是否存在其他跨期收支事项。

　　(6)如果被审计单位未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出，检查银行存款余额调节表中异常的支出(包括没有载明收款人)、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。
 

　　3.函证银行存款余额。银行存款函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。按照国际惯例，财政部和中国人民银行于1999年1月6日联合印发了《关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知》(以下简称《通知》)，《通知》对函证工作提出了明确的要求，并规定：各商业银行、政策性银行、非银行金融机构要在收到询证函之日起10个工作日内，根据函证的具体要求，及时回函并可按照国家的有关规定收取询证费用;各有关企业或单位根据函证的具体要求回函。

　　函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。

　　注册会计师应向被审计单位在本年存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款)的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。并且，虽然注册会计师已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍应向这一银行进行函证。

　　函证方式：积极式函证。

　　函证时间：资产负债表日后。
 

　　4.抽查大额银行存款的收支。注册会计师应抽查大额银行存款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。
 

　　5.检查银行存款收支的正确截止。抽查资产负债表日前后若干天的银行存款收支凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应提出调整建议。
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