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2013注册会计师《审计》第二十一章科目辅导(2)

来源：高顿网校 2013-06-13

　　三、风险评估程序

　　注册会计师在财务报表审计中考虑舞弊时，同样需要采用风险导向审计的总体思路，即首先识别和评估舞弊风险，然后采取恰当的措施有针对性地予以应对。注册会计师通常采用下列程序评估舞弊风险：(与第十三章第二节相似)

　　(一)询问

　　一)询问对象

　　询问程序对于注册会计师获取信息，评估舞弊风险十分有用。除了管理层以外，注册会计师还应当询问被审计单位内部的其他相关人员，以便从不同于管理层和对财务报告负有责任的人员的角度获取信息。注册会计师应当考虑向被审计单位内部的下列人员询问：

　　1.不直接参与财务报告过程的业务人员;

　　2.负责生成、处理或记录复杂、异常交易的人员及其监督人员;

　　3.负责法律事务的人员;

　　4.负责道德事务的人员;

　　5.负责处理舞弊指控的人员。

　　二)询问内容

　　注册会计师应当根据不同的询问对象，运用职业判断，确定询问内容。

　　注册会计师应当询问治理层、管理层、内部审计人员和内部其他相关人员(对象)，以确定其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。

　　在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当向管理层询问下列事项：

　　1.管理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估;

　　2.管理层对舞弊风险的识别和应对过程;

　　3.管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层沟通的情况;(上级)

　　4.管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况。(下级)

　　注册会计师应当了解治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程，以及管理层为降低舞弊风险设计的内部控制。(方法)注册会计师可通过参加相关会计、阅读会议纪要或询问治理层等审计程序了解有关情况。

　　如果被审计单位设有内部审计职能，注册会计师应当询问内部审计人员，询问内容主要包括：

　　1.内部审计人员对被审计单位舞弊风险的认识;

　　2.内部审计人员在本期是否实施了用以发现舞弊的程序;

　　3.管理层对通过内部审计程序发现的舞弊是否采取了适当的应对措施;

　　4.内部审计人员是否了解任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。

　　三）获取管理层声明

　　考虑舞弊因素

　　舞弊的发生一般都同时具备三个风险因素：

　　1.动机或压力。舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件。

　　2.机会。舞弊者需要具有舞弊的机会，舞弊才可能成功。舞弊的机会一般源于内部控制在设计和运行上的缺陷，如公司对资产管理松懈，公司管理层能够凌驾于内部控制之上，可以随意操纵会计记录等。

　　3.借口。

　　实施分析程序

　　考虑其他信息

　　组织项目组讨论

　　审计准则对项目组讨论由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性做出了专门要求。在整个审计过程中，项目组成员应当持续交换可能影响舞弊导致的重大错报的风险评估及其应对程序的信息。

　　项目负责人应当参与项目组内部的讨论，并根据职业判断、以往的审计经验以及对被审计单位本期变化情况的了解，确定参与讨论的项目组成员。项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应当参与讨论。

　　项目负责人应当在讨论时强调在整个审计过程中对舞弊导致的重大错报风险保持警惕的重要性。
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