2013注册会计师《审计》第二十一章科目辅导(3)

       四、识别和评估舞弊导致的重大错报风险

　　舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险。注册会计师实施舞弊风险评估程序的目的在于识别因舞弊导致的重大错报风险。因此，在识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险。

　　在运用职业判断评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当考虑：(与第十三章相似P326)

　　1.实施风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险;

　　2.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系;

　　3.识别的风险是否重大;

　　4.识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。

　　在评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当特别关注被审计单位收入确认方面的舞弊风险。审计准则规定，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。

　　注册会计师应当了解管理层为防止或发现舞弊而设计、实施的内部控制，以进一步了解舞弊风险因素及管理层对舞弊风险的态度。因此，对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。
 

　　五、应对舞弊导致的重大错报风险

　　在识别和评估舞弊导致的重大错报风险后，注册会计师需要采取适当的应对措施，以将审计风险降至可接受的低水平。舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师应当按照审计准则的规定予以应对。

　　注册会计师通常从三个方面应对此类风险：

　　(1)总体应对措施;

　　(2)针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序;

　　(3)针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序。
 

　　总体应对措施

　　注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：(与第十章相似)

　　1.考虑人员的适当分派和督导。注册会计师应当根据舞弊导致的重大错报风险的评估结果，分派具备相应知识和技能的人员或利用专家的工作，并进行相应的督导。

　　2.考虑被审计单位采用的会计政策。注册会计师应当考虑管理层对重大会计政策(特别是涉及主观设计计量或复杂交易时)的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告。

　　3.在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使用权某些程序不为被审计单位预见或事先了解。注册会计师应当考虑采取下列措施：

　　(1)对通常由于风险程序较低而不会做出测试的账户余额实施实质性程序：

　　(2)调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排;

　　(3)运用不同的抽样方法;

　　(4)对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序;

　　(5)以不预先通知的方式实施审计程序。
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