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2013注册会计师《审计》第二十一章科目辅导(7)

来源：高顿网校 2013-06-13

三、发现违反法规行为时实施的审计程序

　　(一)关注可能表明违反法律法规的迹象

　　(二)发现可能存在违反法规行为时的处理

　　1、总体要求

　　2、评价对财务报表的影响

　　3、记录发现的情况并与管理层讨论

　　4、向律师咨询

　　5、考虑对审计报告的影响

　　6、考虑对审计的其他方面的影响

　　四、对违反法规行为的报告

　　(一)与治理层沟通

　　1、与治理层沟通的总体要求

　　要求：就注意到的违法违规行为尽快地与治理层沟通，或获取治理层已获知违反法规行为的审计证据(要求其签字)。

　　内容：已确定的违反法规行为

　　书面形式

　　2、违反法规行为情节严重时的沟通要求

　　(1)对故意和重大的违法违规行为立即与治理层沟通

　　(2)怀疑违法违规行为涉及高级管理人员，应当向被审计单位内部的审计委员会或监视会等更高层次的机构报告。否则征询法律意见。

　　(二)出具审计报告

　　1、考虑违反法规行为的影响

　　如果认为对财务报告影响重大，且未能在财务报表中得到恰当的反映，注册会计师应当出具保留或否定意见的审计报告。

　　2、考虑审计范围受到限制

　　保留或无法表示意见

　　(三)向监管机构报告

　　如果发现被审计单位存在严重违反法规行为，注册会计师应当考虑法律法规是否要求其向监管机构报告;必要时，征询法律意见。

　　如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师应当考虑解除业务约定。必要的补救措施包括被审计单位停止并纠正违反法规行为、向社会公众或主管部门报告等。

　　在解除约定后，应向后任说明不承接的理由。
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郁刚

高顿CPA研究院主任