2013年注册会计师《审计》第二十二章科目辅导(5)

第四节　期后事项

　　期后事项的种类

　　期后事项，是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。

　　为了确定期后事项对被审计单位财务报表公允性的影响，有两类期后事项需要被审计单位管理层考虑，并需要注册会计师审计：一是资产负债表日后调整事项，即对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。这类事项影响财务报表金额，需提请被审计单位管理层调整财务报表及与之相关的披露信息;二是资产负债表日后非调整事项，即表明资产负债表日后发生的情况的事项。这类事项虽不影响财务报表金额，但可能影响财务报表的正确理解，需提请被审计单位管理层在财务报表的附注中作适当披露。

　　举例：①若公司于2008年12月被起诉，该案也于2009年2月20日审理完毕，应赔偿120万元。

　　②若公司于2009年1月被起诉，该案也于2009年2月20日审理完毕，应赔偿120万元。

　　③若公司于2008年12月被起诉，该案在审计结束前，还未审理完毕。

　　上述事项中，①属于调整的期后事项(*9类);②属于非调整期后事项(第二类);③属于或有事项。
 

　　(一)资产负债表日后调整事项

　　1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

　　2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

　　3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

　　4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
 

　　(二)资产负债表日后非调整事项

　　1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

　　2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。

　　3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。

　　4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。

　　5.资产负债表日后资本公积转增资本。

　　6.资产负债表日后发生巨额亏损。

　　7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

　　8.资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。

　　期后事项可以按时段划分为三个时段：

　　*9个时段是资产负债表日后至审计报告日，我们可以把在这一期间发生的事项称为“*9时段期后事项”;第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，我们可以把这一期间发现的事实称为“第二时段期后事项”;第三个时段是财务报表报出日后，我们可以把这一期间发现的事实称为“第三时段期后事项”。

　　上图中，资产负债表日是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期;财务报表批准日是指被审计单位董事会或类似机构批准财务报表报出的日期;财务报表报出日是指被审计单位对外披露已审计财务报表的日期。审计报告日通常与财务报表批准日是相同的日期。
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