2013年注册会计师《审计》第二十二章科目辅导(8)

第五节　获取管理层声明

　　管理层声明，是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。(例请见教材p629-631)管理层声明具有以下两个基本作用：

　　一是明确管理层对财务报表的责任。

　　二是提供审计证据。
 

　　一、管理层对财务报表责任的认可

　　注册会计师应当就下列事项获取书面声明：

　　(1)管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任;

　　(2)管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。未更正错报项目的概要应当包含在书面声明中或附于书面声明后。
 

　　二、将管理层声明作为审计证据

　　(一)将管理层声明作为审计证据的特定情形

　　如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明。
 

　　(二)收集审计证据以支持管理层声明(一般了解)

　　由于管理层声明是来自于被审计单位内部的一种证据，不具有独立性，证明力较弱，其本身不能构成充分、适当的审计证据，并作为发表审计意见的基础。当管理层声明的事项对财务报表具有重大影响时，注册会计师应当实施下列审计程序：

　　(1)从被审计单位内部或外部获取佐证证据;

　　(2)评价管理层声明是否合理并与获取的其他审计证据(包括其他声明)一致;

　　(3)考虑作出声明的人员是否熟知所声明的事项。
 

　　(三)管理层声明不能替代其他审计证据

　　注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据。
 

　　(四)管理层声明与其他审计证据相矛盾时的处理

　　如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当就此询问管理层。如果管理层不能对此作出合理解释，或所作的解释不充分，则表明管理层的诚信可能存在问题，这时，需要重新考虑管理层所作声明的可靠性。
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