2013年注会《审计》第二十三章科目辅导(8)

第六节　含有已审计财务报表的文件中的其他信息

　　一、其他信息

　　(一)其他信息的含义 (了解)

　　其他信息是指根据法律法规的规定或惯例，在被审计单位年度报告、招股说明书等文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的其他财务信息和非财务信息。其他信息主要包括：(1)被审计单位管理层或治理层的经营报告。(2)财务数据摘要。(3)就业数据。(4)计划的资本性支出。(5)财务比率。(6)董事和高级管理人员的姓名。(7)择要列示的季度数据。(相关、不相关)
 

　　理解其他信息的含义，主要应把握以下几点：

　　1.其他信息是根据法律法规的规定或惯例而披露的。

　　2.其他信息是相对于已审计财务报表而言的。

　　3.其他信息包括财务信息和非财务信息。
 

　　(二)注册会计师对于其他信息的责任 (层次不同)

　　1.注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述――关注责任
 

　　2.对财务报表出具审计报告时对其他信息的考虑

　　(1)发现其他信息与财务报表的不一致可能为财务报表审计提供新的线索，便于注册会计师实施追加审计程序;

　　(2)或由于其他信息与财务报表的不一致可能导致财务报表使用者对财务报表产生怀疑，进而影响已审计财务报表的可信赖程度。
 

　　3.有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别程序的情形。如果有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别的程序，当这些其他信息存在遗漏或缺陷时，注册会计师应当考虑是否在审计报告中提及该事项。
 

　　4.有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告的情形。注册会计师的责任取决于业务的性质、法律法规和相关执业准则的规定。
 

　　5.获取其他信息的时间。注册会计师应当提请被审计单位做出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息。如果在审计报告日前无法获取所有其他信息，注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致。
 

　　二、重大不一致

　　(一)重大不一致的含义

　　重大 不一致 是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。
 

　　(二)发现重大不一致时的措施

　　1.确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改

　　2.需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改时的措施

　　如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告。

　　3.需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改时的措施
 

　　如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。

　　(1)在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致。由于这种重大不一致可能使财务报表使用者对已审计财务报表的可信赖程度产生怀疑，注册会计师可以考虑发表带强调事项段的无保留意见，即在审计报告意见段之后增加强调事项段，对其他信息与已审计财务报表存在重大不一致的事项作出说明。

　　(2)采取其他措施。注册会计师可以选择不出具审计报告或解除业务约定等有效措施。
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