2013注册会计师《财管》第十一章科目辅导(2)

五、产品成本计算制度的类型
 

　　(一)实际成本计算制度和标准成本计算制度

　　1.实际成本计算制度

　　实际成本计算制度是计算产品的实际成本，并将其纳入财务会计主要账簿体系的成本计算制度。
 

　　2.标准成本计算制度

　　标准成本计算制度是计算产品的标准成本，并将其纳入财务会计的主要账簿体系的成本计算制度。标准成本制度可以在需要时计算出实际成本，分析实际成本与标准的差异并定期提供成本分析报告
 

　　(二)全部成本计算制度和变动成本计算制度

　　1.全部成本计算制度：把生产制造过程的全部成本都计入产品成本

　　全部成本计算制度下，生产成本的构成项目包括：直接材料、直接人工和全部制造费用;

　　目前的会计准则和会计制度，都要求存货成本按全部制造成本报告。
 

　　2.变动成本计算制度：只将生产制造过程的变动成本计入产品成本，而将固定制造成本列为期间费用的成本计算制度。变动成本计算制度可以在需要时提供产品的全部制造成本，以便编制对外发布的财务报告。

　　变动成本计算制度下，生产成本的构成项目包括：直接材料、直接人工和变动性制造费用。

　　两者的主要区别围绕固定性制造费用的处理上，即在全部成本计算制度下，固定性制造费用计入产品成本;变动成本计算制度下，固定性制造费用不计入产品成本，而作为期间费用直接计入当期损益。
 

　　(三)产量基础成本计算制度和作业基础成本计算制度

　　传统的成本计算制度，以产量作为分配间接费用的基础，例如产品数量，或者与产品数量有密切关系的人工成本、人工工时等。这种成本计算制度往往会夸大高产量产品的成本，而缩小低产量产品的成本，并导致决策错误。为了克服这个缺点，人们提出了作业基础成本计算制度。
 

　　1、产量基础成本计算制度

　　(1)产量基础成本计算制度的特点：

　　①首先是整个工厂仅有一个或几个间接成本集合(如制造费用、辅助生产等)，它们通常缺乏同质性(包括间接人工、折旧及电力等各不相同的项目)：

　　②另一个特点是间接成本的分配基础是产品数量，或者与产量有密切关系的直接人工成本核算或直接材料成本等，成本分配基础(直接人工成本)和间接成本集合(制造费用)间缺乏因果联系。

　　(2)产量基础成本计算制度的优点是简单

　　(3)主要适用于产量是成本主要驱动因素的传统加工业。
 

　　2、作业基础成本计算制度

　　(1)作业成本计算制度的特点

　　①首先是建立众多的间接成本集合，这些成本集合应具有：“同质性”。即被同一个成本动因所驱动。所谓成本动因是指促使成本增加的驱动因素。

　　②另一特点是间接成本的分配应以成本动因为基础。

　　(2)作业基础成本计算制度可以更准确地分配间接费用，尤其是在新的高科技领域。在这些领域中，直接人工成本核算和直接材料成本核算只占全部成本的很小部分，而且它们与间接成本间没有因果关系，不应作为成本分配的基础。
 

　　【典型例题--2004年单选】某公司的主营业务是软件开发。该企业产品成本构成中，直接成本所占比重很小，而且与间接成本之间缺少明显的因果关系。该公司适宜采纳的成本核算制度是( )。

　　A.产量基础成本计算制度 　　B.作业基础成本计算制度

　　C.标准成本计算制度 　　　　D.变动成本计算制度

　　【答案】：B

　　【解析】：作业基础成本计算制度可以更准确地分配间接费用，尤其是在新的高科技领域。在这些领域中，直接人工成本核算和直接材料成本核算只占全部成本的很小部分，而且它们与间接成本间没有因果关系，不应作为成本分配的基础。