2013注册会计师《财管》第十二章科目辅导(1)

一、作业成本法的涵义

　　作业成本是将间接成本和辅助费用更准确的分配到作业，生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。

　　在作业成本法下，直接成本可以直接计入有关产品，与传统的成本计算方法并无差异;而间接成本(制造费用等)则首先分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。
 

　　二、作业成本法的核心概念体系

　　(一)资源

　　资源是成本的源泉。

　　一个企业的资源包括有直接材料、直接人工、生产维持成本、间接制造费用以及生产过程以外的成本。
 

　　(二)作业

　　1、作业是指企业在经营活动中的各项具体活动。

　　(1)一项作业对于任何加工或服务对象，都必须是重复执行特定的或标准化的过程和办法。

　　(2)执行任何一项作业都需要耗费一定的资源。

　　(3)一项作业可能是一项非常具体的活动，如车工作业;也可能泛指一类活动，如机加工车间的车、铣、刨、磨等所有作业可以统称为机加工作业;甚至可以将机加工作业、产品组装作业等统称为生产作业(相对于产品研发、设计、销售等作业而言)。
 

　　2、作业类型

　　(1)单位水平作业：是生产单位产品时所从事的作业。这种作业成本与产量成比例变动。

　　如：使用普通车床生产某种产品零件，每加工一个零件，都要完成将工件固定在卡盘上、进行切削、用卡尺自测质量、将零件从卡盘上卸下等一系列动作，完成这一系列动作就是执行一次作业。这类作业的产出一般以产品或零部件的件数来计量。在生产多种产品、多种零件生产的情况下，一般以机器工时或人工工时来计量。

　　(2)批量水平作业：是生产每批产品而从事的作业。这种作业成本与产品批数成比例变动。每生产一批产品进行一次作业。

　　如：每批产品投产前设备调整、原材料发放等。

　　(3)产品水平作业：是为支援各种产品的生产而从事的作业，这种作业成本与生产产品的品种成比例变动。

　　如：按产品品种制作的模具、样板;按品种下达的生产计划书份数等作业

　　(4)生产维持作业：为维持工厂生产而从事的作业。这种作业成本，为全部生产产品的共同成本。

　　如：安全设施、财产保险等

　　传统成本法只考虑了单位水平作业。因此，其制造费用的分配主要采用与单位水平作业相关的成本动因。
 

　　【典型例题-08单选】按产出方式的不同，企业的作业可以分为以下四类。其中，随产量变动而正比例变动的作业是(　 )。

　　A.单位水准作业

　　B.批量水准作业

　　C.产品水准作业

　　D.设施水准作业

　　【答案】：A

　　【解析】：单位水平作业：是生产单位产品时所从事的作业。这种作业成本与产量成比例变动。
 

　　(三)成本动因

　　成本动因也称成本驱动因素，是指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。

　　在作业成本计算中，成本动因可分为资源动因和作业动因。

　　(1)资源动因是引起作业成本变动的因素。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。

　　(2)作业动因是引起产品成本变动的因素。作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。