2013注册会计师《财管》第十二章科目辅导(3)

第二节 作业成本计算

　　一、作业成本法的程序

　　(一)*9阶段程序：作业成本和作业成本分配率的计算

　　1.作业的认定和分类
 

　　2.建立作业“同质组”和“同质成本库”

　　(1)建立作业“同质组”和“同质成本库”的基本方法

　　(2)检查作业动因与作业成本的相关程度

　　作业动因的选择是否科学、合理，直接关系到作业成本分配是否准确。

　　为了判断所选择的作业动因对作业成本分配准确性的影响程度，我们可以利用反映作业产出与作业总成本的一组历史数据，运用最小二乘法，建立一个反映作业总成本与作业产出之间线性关系的方程，并计算“可决系数(拟合优度)”或“相关系数”来进行测试。

　　可决系数是以自变量(这里是指作业产出)表示的因变量(作业总成本)的百分比，它是一个0～1之间的正数。可决系数越高，说明作业成本随作业动因变动的程度越高。可决系数为1，作业成本随作业动因成正比例变动。

　　相关系数反映作业动因与作业成本之间的线性相关程度，在数值上，相关系数等于可决系数的平方根，在-1～1之间。

　　可决系数和相关系数的计算公式如下：

　　V——回归直线Y=F+VX(F为作业成本中不随作业产出变动的部分)的斜率。其可以根据下式计算求得：

　　③强度动因是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定的产品。强度动因一般适用于某一特殊订单或某种新产品试制等

　　在上述三类作业动因中，业务动因的精确度最差，但其执行成本最低;强度动因的精确度*6，但其执行成本最昂贵;而期间动因的精确度和成本则居中。
 

　　【典型例题—08判断】在作业动因中，业务动因的精确度最差，但其执行成本最低;强度动因的精确度*6，但其执行成本最昂贵;而持续动因的精确度和执行成本居中。(   )

　　答案：√

　　(3)建立同质组和成本库时需要注意的几个问题

　　①同质组和相应的成本库不宜设置过多。

　　在建立作业同质组和成本库、确定作业动因时，必须遵循成本效益原则。

　　对批次水准和产品水准类的作业，尽量采用业务动因作为作业成本分配的基础，而不宜更多地改用持续动因或强度动因。

　　②在建立同质组和成本库，选择作业动因时，应注意尽量选择现有成本系统容易取得的成本动因，以便利用现有成本系统中的有关数据资料，特别是一些历史成本资料。

　　③选择作业动因还应注意其在作业成本管理中的导向。

　　所谓导向性，就是所选择的作业动因，能否引导经理们采取有利于企业降低成本总体目标的措施，而避免经理们采取对他所在的团队有利，但与企业的总体目标相悖的措施。