2013注册会计师《财管》第十二章科目辅导(5)

(二)第二阶段程序—将作业成本库的成本追溯到各产品，计算产品成本

　　作业成本法的第二阶段程序，首先是将作业成本追溯到产品，然后在完工产品与在产品之间进行分配，并计算完工产品和在产品的成本。

　　对于可以直接追溯到产品的原材料等直接成本，其计入产品成本的方法与传统方法无异。完工产品与在产品之间的成本分配也与传统方法没有多大区别。
 

　　1.按实际作业成本分配率分配作业成本

　　(1)计算耗用的作业成本。

　　(2)计算当期发生成本

　　某产品当期发生成本=当期投入该产品的直接成本+该产品当期耗用的各项作业成本

　　进行当期完工产品与在产品之间的成本分配，以及完工产品总成本及单位成本的计算，与传统成本计算方法没有区别
 

　　2.按预算(正常)作业成本分配率分配作业成本

　　(1)计算出各产品应承担的本期发生的作业成本。

　　某产品已分配作业成本=预算(正常)作业成本分配率×该产品实际耗用的作业量

　　(2)计算当期发生成本。值得注意的是，当期投入的直接成本是实际成本;而作业成本并非实际成本，其实按产品实际耗用作业量和预算(正常)作业成本分配率计算而得的。

　　某产品当期发生成本=该产品当期发生的实际直接成本+该产品已分配作业成本

　　(3)计算并结转作业成本差异。

　　已分配到各产品的作业成本不是实际成本，因此，已分配作业成本与当期作业成本库所归集的实际成本之间存在着差异，该差异称为作业成本差异。

　　作业成本差异可通过下列公式计算：

　　作业成本差异

　　作业成本差异应于会计期末进行调整，调整的方法有两种选择：

　　一种方法是将按上式计算而得的作业成本差异直接计入当期营业成本(已销产品销售成本)。如果作业成本差异是正数即借记“营业成本”，如果是负数则贷记“营业成本”。

　　另一种方法是计算差异调整率，将已分配作业成本调整为实际成本。其具体方法是：

　　①计算调整率。将已分配作业成本调整为当期实际发生成本，首先需要区别不同作业逐一计算调整率。调整率计算公式如下：

　　作业成本调整率的计算，是区分不同成本库分别计算的，即有一个成本库就需计算一个调整率。

　　②计算调整额。

　　某项作业成本调整额=该项已分配作业成本×该项作业成本调整率

　　③将已分配作业成本调整为实际作业成本。

　　其计算公式如下：

　　④重新计算产品实际成本。将直接追溯到产品的直接成本和调整后的作业成本(即实际成本)加总，即可得出当期发生的成本费用。然后，再重新计算完工产品、在产品成本，以及完工产品单位成本。