2013注册会计师《财管》第十二章科目辅导(8)

二、产品盈利分析

　　(一)传统的成本计算方法为什么会是产品成本扭曲

　　在产品品种结构复杂且制造费用在产品成本中所占比重较大的企业中，使用传统的成本计算方法计算成本，容易造成成本扭曲。产量高的产品承担了更高的间接费用，产量低的产品承担了更少的间接费用，显然，这种成本计算方法夸大了高产量产品的成本，虚减了低产量产品的成本。间接费用在产品成本中所占的比重越大，这种现象会越严重。
 

　　(二)产品盈利分析

　　运用作业成本管理方法进行产品的盈利情况分析，首先应确定分析的对象是产品的价值链成本、还是产品的经营成本、制造成本。

　　1、价值链成本应包括产品在研发、设计、生产、营销、配送、售后服务等各方面所耗费的资源;2、经营成本则不考虑研发、设计等方面的成本，而只考虑生产和销售及售后服务等方面的成本;3、制造成本则只包含生产过程中发生的成本。

　　如果影响成本准确性的问题主要发生在生产过程中，则应以制造成本作为分析的对象。

　　如果产品在销售过程中发生的成本很大，或者不同产品在销售过程中发生的成本存在明显的差异，比如有的需要发生大量的售后服务成本，有的则很少发生甚至根本不发生，则应以经营成本作为分析的对象。

　　如果价值链中其他方面的作业成本，如研发、设计等，也构成了对产品成本的直接影响，则应考虑以价值链成本作为分析的对象。以价值链成本为对象的分析有时也被称为战略成本分析，因为它涉及产品的全部成本，是一种宽基础的成本分析。这种分析，需要在大量资料的基础之上，进行非常全面、细致的分析，难度较大。而且，当前发生的无论是新产品开发，还是对原有产品的改进等方面的成本，往往与已经生产的产品无直接联系。因而，在进行短期的产品盈利分析时，一般不以价值链成本为分析对象。

　　下面举例说明具体的分析方法。
 

　　(三)何时需要进行盈亏分析

　　下列情形是进行盈亏分析的信号：

　　1.销售增加的同时，利润总额却在下降;

　　2.本企业高产量产品的价格已经很低，但竞争对手的价格更是出人意料的低;

　　3.被认为具有高额边际利润的产品，而竞争对手却不愿意生产;

　　4.生产部门的经理不相信会计部门计算的产品成本;

　　5.销售部门不愿意使用会计部门报告的产品成本进行销售价格的决策;;

　　6.生产部门的经理建议降低获利很高的产品的产量，理由是它们经常打乱正常的生产秩序;

　　7.间接费用的分配率较高，且不断地大幅增长;

　　8.按成本加成法制定产品价格的企业，制造工艺复杂的产品，其加成率与其它产品相同，客户愿意放弃与本企业竞争对手签订的合同，转而购买本企业的产品等。