2013注册会计师《财管》第十二章科目辅导(9)

三、生产作业分析

　　生产分析就是以作业成本管理的过程观，对作业产生的原因、作业执行的情况以及作业执行的结果进行分析，从而消除非增值作业、降低非增值成本、提高增值作业的效率。生产分析的目标是实现价值链的优化，提高客户价值，从而增加企业盈利。
 

　　(一)动因分析

　　动因分析可以帮助人们从源头对作业进行思考，对一项作业在价值链中存在的意义和价值，做出初步判断。

　　动因分析一般建立在人们对某些具体问题的观察和逻辑思考之上，而不是对价值链进行系统、全面的分析。但是，如果不对价值链进行系统、全面的分析，就不易察觉作业的真正动因。
 

　　(二)作业分析

　　作业分析是生产分析的主要内容，是对生产过程中的各项作业的系统、全面分析。作业分析的目的是判断增值与非增值作业，计算和报告增值与非增值成本，衡量和反映作业与价值链的改善情况，以便不断采取措施消除和降低非增值成本。
 

　　1.增值与非增值作业的判断

　　增值作业是指那些需要保留在价值链中的作业。而非增值作业是指那些不应保留在价值链中的作业，需要将他们从价值链中消除或通过持续改善逐步消除。

　　一项作业是否为增值作业，可以用以下三条标准进行衡量：

　　(1)该作业能够带来加工对象状态的改变;

　　(2)加工对象状态的改变，只能由该作业实现;而不能由价值链中的前一项作业实现;

　　(3)该作业使价值链中的其他作业得以执行。

　　同时符合以上三条标准的作业为增值作业，否则为非增值作业。
 

　　2.增值与非增值成本的计算

　　生产分析的主要目的，就是通过消除非增值作业和提高增值作业的效率，消除浪费，降低非增值成本，最终实现企业的目标。
 

　　1.增值成本与非增值成本的概念

　　(1)增值成本是企业高效率执行增值作业时发生的成本，是企业*10“应该”发生的成本。高效率执行的增值作业，是企业持续改善的目标，它不包含非增值作业，而且扣除了增值作业执行中的低效率因素，是一种理想的或*3的标准。这一标准称为增值作业标准数量，它代表着理想或*3执行作业时的作业产出量。在增值作业标准数量下，资源得到了充分利用，单位作业产出的成本最低。增值成本是按实际增值作业产出量和单位标准成本计算的成本。

　　(2)非增值成本是由于非增值作业和增值作业的低效率而发生的作业成本，是需要通过持续改善，消除或逐步降低的成本。对于一项非增值作业来讲，它所发生的成本全部是非增值成本;而对于一项增值作业来讲，由于低效率而产生的非增值成本，则需要经过计算才能得出。
 

　　2.作业的固定成本与变动成本的概念

　　作业成本被定义为作业在执行过程中所耗费的资源。

　　在相关范围内，作业耗费的各项资源中，有些是不随作业的产出量变动而变动的，如设备折旧、职工薪酬等，被称为作业的固定成本;

　　有些是随作业的产出量变动而变动的，如耗费的能源、材料等，被称为作业的变动成本。

　　当企业的资源得到充分利用，作业产出达到标准作业量时，单位作业产出中固定成本最低。

　　增值作业产出达到标准作业量时的单位作业的固定成本，称为标准单位固定成本。

　　变动总成本随作业需求的变动而变动，而单位产出中的变动成本是相对稳定的，不随作业产出的高低变动。在计算增值与非增值成本时，单位成本中的变动成本也是以标准成本形式出现的，并长期使用同一个标准，不考虑其在不同时期的变动情况，称为标准单位变动成本。

　　使用标准单位固定成本和标准单位变动成本，可以剔除不同时期固定成本和变动成本自身的变动对计算结果的影响。