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2013注册会计师《财管》第十二章科目辅导(10)

来源：高顿网校 2013-06-27

3.增值成本与非增值成本的计算公式

　　增值成本=当前的实际作业产出数量×(标准单位变动成本+标准单位固定成本)

　　=AQ×(Sv+Suf) (1)

　　增值作业的非增值成本

　　=增值作业总成本-增值成本

　　=(当前实际作业产出数量- 增值作业标准产出数量)×标准单位固定成本

　　=(AQ×Sv+SQ×Suf)- AQ×(Sv+Suf)

　　=(SQ-AQ)×Suf (2)

　　式中：AQ——当前的实际作业产出数量;

　　SQ——增值作业标准产出数量;

　　Sv——标准单位变动成本;

　　Suf——标准单位固定成本;

　　对于一项增值作业来说，SQ与AQ之间的差额，表示作业的实际产出与理想或*3标准之间的差距，是作业执行低效率的结果。利用公式(2)计算的结果表示作业执行低效率所产生的非增值成本。

　　(三)降低成本的的途径

　　降低成本是生产分析的最终目标。从作业成本管理的角度来看，降低成本的途径主要是改善作业，提高增值作业的效率和消除无增值作业。具体包括：

　　1.作业消除。作业消除主要是针对非增值作业而言的。

　　2.作业选择。在采用不同作业可以达到相同目的的情况下，应选择成本最低的作业。

　　3.作业减少。立即消除一项非增值作业是难以实现的，但是，经过努力可以降低对它的需求。

　　4.作业分享。这也是提高作业效率的一个途径。所谓分享，即几种产品分享一项作业的产出。

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郁刚

高顿CPA研究院主任