2013注册会计师《财管》第十三章科目辅导(2)

第二节 标准成本及其制定方法

　　标准成本的概念

　　本节知识体系：标准成本的种类

　　标准成本的制定方法
 

　　本节具体内容：

　　一、标准成本的概念

　　1、含义：标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。
 

　　2、标准成本的涵义

　　(1)单位产品标准成本;

　　成本标准=单位产品标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价

　　(2)实际产量的标准成本(总成本);

　　标准成本=实际产量×单位产品标准成本
 

　　二、标准成本的分类

　　(一)标准成本按其制定所根据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本;

　　1.理想标准成本

　　理想标准成本是指在*3的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。

　　制定理想标准成本的依据，是理论上的业绩标准、生产要素的理想价格和可能实现的*6生产经营能力利用水平。这种标准很难成为现实，即使暂时出现也不可能持久。

　　它的主要用途是提供一个完美无缺的目标，揭示实际成本下降的潜力。因其提出的要求太高，不能作为考核的依据。
 

　　2.正常标准成本

　　正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。在标准成本系统中，广泛使用正常的标准成本。它具有以下特点：

　　①它是用科学方法根据客观实验和过去实践经充分研究后制定出来的，具有客观性和科学性;

　　②它排除了各种偶然性和意外情况又保留了目前条件下难以避免的损失，代表正常情况下的消耗水平，具有现实性;

　　③它是应该发生的成本，可以作为评价业绩的尺度，成为督促职工去努力争取的目标，具有激励性;

　　④它可以在工艺技术水平和管理有效性水平变化不大时持续使用，不需要经常修订，具有稳定性。
 

　　(二)标准成本按其适用期，分为现行标准成本和基本标准成本。

　　1.现行标准成本

　　现行标准成本是指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。

　　这种标准成本可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本计价。
 

　　2.基本标准成本

　　基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。

　　所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化。

　　只有这些条件发生变化，基本标准成本才需要修订。由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件变化，对此不需要修订基本标准成本。

　　由于基本标准成本不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。 
 

　　【典型例题--2001年单选】.出现下列情况时，不需要修订基本标准成本的是(   )情形

　　A. 产品的物理结构发生变化

　　B. 重要原材料和劳动力价格发生变化

　　C. 生产技术和工艺发生变化

　　D. 市场变化导致的生产能力利用程度发生变化

　　【答】D

　　【解析】基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化、重要原材料和劳动力价格的重要变化、生产技术和工艺的根本变化等。只有在这些条件发生变化时，基本标准成本才需要修订，由于市场供求变化导致的售价变化和生产能力利用程度变化，不属于生产的基本条件变化，因此也就不需要修订基本标准成本，故D项是正确的。