2013注册会计师《财管》第十三章科目辅导(5)

(一)直接材料的成本差异的计算与分析

　　材料价格差异=实际数量×(实际价格-标准价格)

　　材料数量差异=(实际数量-标准数量)×标准价格
 

　　1、 材料价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其作出说明。差异原因：

　　(1)供应厂商价格变动;

　　(2)未按经济采购批量进货;

　　(3)未能及时订货造成紧急订货;

　　(4)采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款等

　　(5)承接紧急订货造成额外采购等
 

　　2、材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，它反映生产部门的成本控制业绩。

　　(1)操作疏忽造成废品和废料增加;

　　(2)工人用料不精心;

　　(3)操作技术改进而节省材料;

　　(4)新工人上岗造成多用料;

　　(5)机器或工具不适用造成用料增加等
 

　　(二)直接人工成本差异的计算与分析

　　工资率差异=实际工时×(实际工资率-标准工资率)

　　人工效率差异=(实际工时-标准工时)×标准工资率
 

　　1、工资率差异形成的原因，一般说来，应归属于人事劳动部门管理，差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。差异原因包括：

　　(1)工人升降级使用;

　　(2)奖励制度未产生实效;

　　(3)工资率调整;

　　(4)加班或使用临时工;

　　(5)出勤率变化等。
 

　　2、直接人工效率差异的形成原因，主要是生产部门的责任，但这也不是绝对的，例如材料质量不好，也会影响生产效率。差异原因包括：

　　(1)工作环境不良;

　　(2)工人经验不足;

　　(3)劳动情绪不佳;

　　(4)新工人上岗太多;

　　(5)机器或工具选用不当;

　　(6)设备故障较多;

　　(7)作业计划安排不当;

　　(8)产量太少无法发挥批量节约优势等。
 

　　(三)变动制造费用差异的计算与分析

　　变动制造费用耗费差异

　　=实际工时×(变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率)

　　变动制造费用效率差异

　　=(实际工时-标准工时)×变动制造费用标准分配率

　　1、变动制造费用的耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动费用控制在弹性预算限额之内。

　　2、变动制造费用效率差异的形成原因与人工效率差异相同。