2013注册会计师《财管》第十三章科目辅导(7)

第四节 标准成本的账务处理

　　标准成本系统账务处理特点
 

　　本节知识体系：

　　标准成本系统账务处理程序
 

　　本节具体内容：

　　为了同时提供标准成本、成本差异和实际成本三项成本资料。标准成本系统的账务处理具有以下特点：

　　1.“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户登记标准成本

　　无论是借方和贷方均登记实际数量的标准成本，其余额亦反映这些资产的标准成本
 

　　2.设置成本差异账户分别记录各种成本差异

　　在需要登记“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户时，应将实际成本分离为标准成本和有关的成本差异，标准成本数据记入“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户，而有关的差异分别记入各成本差异账户。

　　各差异账户借方登记超支差异，贷方登记节约差异。
 

　　3.各会计期末对成本差异进行处理

　　各成本差异账户的累计发生额，反映了本期成本控制的业绩。在月末(或年末)对成本差异的处理方法有两种：
 

　　(1)结转本期损益法

　　按照这种方法，在会计期末将所有差异转入“本年利润”账户，或者先将差异转入“主营业务成本”账户，再随同已销产品的标准成本一起转至“本年利润”账户。

　　采用这种方法的

　　依据是确信标准成本是真正的正常成本，成本差异是不正常的低效率和浪费造成的，应当直接体现在本期损益之中，使利润能体现本期工作成绩的好坏。此外，这种方法的账务处理比较简便。

　　缺点：如果差异数额较大或者标准成本制订得不符合实际的正常水平，则不仅使存货成本严重脱离实际成本，而且会歪曲本期经营成果

　　适用，在成本差异数额不大时采用此种方法为宜。
 

　　(2)调整销货成本与存货法

　　按照这种方法，在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。

　　采用这种方法的

　　依据是税法和会计制度均要求以实际成本反映存货成本和销货成本。本期发生的成本差异，应由存货和销货成本共同负担。

　　缺点：这种做法会增加一些计算分配的工作量。此外，有些费用计入存货成本不一定合理，例如闲置能量差异是一种损失，并不能在未来换取收益，作为资产计入存货成本明显不合理，不如作为期间费用在当期参加损益汇总。

　　注：成本差异的处理方法选择要考虑许多因素，可以对各种成本差异采用不同的处理方法，值得强调的是，差异的处理方法要保持一贯性，以便使成本数据保持可比性，并防止信息使用人发生误解。
 

　　【典型例题—2008年单选】下列关于标准成本系统“期末成本差异处理”的说法中，正确的是(　 )。

　　A.采用结转本期损益法的依据是确信只有标准成本才是真正的正常成本

　　B.同一会计期间对各种成本差异的处理方法要保持一致性

　　C.期末差异处理完毕，各差异账户期末余额应为零

　　D.在调整销货成本与存货法下，闲置能量差异全部作为当期费用处理

　　【答案】：A