2013注册会计师《财管》第十三章科目辅导(18)

第三节 变动成本法

　　变动成本法的特点
 

　　本节知识体系：

　　变动成本法的应用
 

　　本节具体内容：

　　一、变动成本法的特点

　　变动成本法，是一种成本计算的方法，称为变动成本法。按照这种方法，在计算产品成本时只包括变动成本而不包括固定成本，固定成本作为期间成本在发生的当期全部直接转为费用，列作利润表的减项。
 

　　变动成本法与传统的完全成本法(或称吸收成本法)相比，具有如下区别：

　　(一) 产品内容的区别

　　完全成本法下：产品成本包括直接材料、直接人工和全部制造费用。

　　变动成本法下：产品成本包括直接材料、直接人工和变动制造费用。
 

　　(二) 产成品和在产品存货计价和盈亏计算的差异

　　完全成本法下：各会计期末的在产品和产成品存货，是按完全成本计价的，其中既有变动成本又有固定成本。

　　变动成本法下：期末在产品和库存产成品存货计价不包括固定成本。固定成本全部作为期间成本，在当期转为费用。

　　采用变动成本法下的期末在产品和库存产成品的计价金额，会低于采用完全成本法下的计价金额。

　　由于两种成本计算方法对固定成本的处理不同，所以，它们计算出来的盈亏也不同。
 

　　二、变动成本法的应用

　　(一)采用变动成本法的必要性

　　完全成本法决策中的缺陷---刺激企业过度生产。

　　教材520页【例14-17】

　　按照完全成本法确定的利润，不仅受销量和成本水平的影响，而且受产量的影响，通过增加产量，可以实现利润的增长，而无论是否销售实现增加，这是因为产品成本中的固定成本，随着产成品成本结转到了下一年度，而减少了本年费用。因此，按照完全成本法确定的利润，往往不能真实反映经营者的业绩。
 

　　(二)、变动成本法的应用

　　采用变动成本法时，各成本费用科目要按变动费用和固定费用分别设置，即分别设置“变动制造费用”、“固定制造费用”、“变动销售费用”、“固定销售费用”、“变动管理费用”、“固定管理费用”等。与此同时，“生产成本”和“产成品”科目也要相应变化，即它们只记录存货的变动成本，而不包括固定成本。

　　教材522页【例14-18】
 

　　(三)、变动成本法的局限性

　　1.变动成本法的产品成本观念不符合会计准则;

　　2.变动成本法提供的资料不能充分满足决策的需要。
 

　　(四)、变动成本法如何提供对外报告成本信息

　　为了使变动成本法的成本信息能够满足对外报告的需要，应该对变动成本法下的成本计算系统，进行必要的调整。调整的主要科目是“固定制造费用”科目。

　　具体方法是：在该科目下设置两个二级科目——“在产品”和“产成品”。使该科目成为归集和分配固定制造费用的科目。

　　该科目“在产品”二级科目的借方，记录本期发生的固定制造费用，期末按照一定的方法将发生的固定制造费用在完工产品和在产品之间进行分配，同时将属于完工产品负担的部分，从该“在产品”二级科目 的贷方转入该科目“产成品”二级科目的借方。即：

　　借：固定制造费用――产成品

　　贷：固定制造费用――在产品

　　在结转当月产品成本的同时，结转固定制造费用，从“固定制造费用—产成品”科目的贷方，按照已销产品应负担的 固定制造费用的数额，转入“产品销售成本”科目的借方。即

　　借：产品销售成本

　　贷：固定制造费用――产成品

　　“固定制造费用”所属两个二级科目的期末余额，反应的是期末在产品和库存产成品存货应负担的固定制造费用。

　　需要说明，从“固定制造费用—产成品”科目贷方转出的数额，不再直接结转到“本年利润”，作为期间成本抵减当期销售收入，而是转入“产品销售成 本”，构成产品销售成本的组成部分。