2013注册会计师《财管》第十三章科目辅导(20)

二、短期经营决策的基本方法

　　短期经营决策包括生产经营决策和产品定价决策。其中生产经营决策的方法具体包括单位资源贡献边际分析法、贡献边际总额分析法、差别损益分析法、相关损益分析法、相关成本分析法和成本无差别点法。
 

　　(一)单位资源贡献边际分析法

　　1、含义：单位资源边际分析法是指以有关方案的单位资源边际贡献指标作为决策评价指标的一种方法。

　　2、适用范围：企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备选方案中各种产品的单位边际和单位产品资源消耗定额。经常被用于生产经营决策中的互斥方案决策，如新产品开发的品种决策。

　　3、计算：

　　4、决策的判定标准：选择单位资源贡献边际大的方案。
 

　　(二)贡献边际总额分析法

　　1、含义：以有关方案的贡献边际总额指标作为决策评价指标的一种方法。

　　2、适用范围：有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本。经常被用于生产决策中不涉及专属成本和机会成本的单一方案或多方案决策中的互斥方案决策，如亏损产品决策。

　　3、决策的判断标准：选择贡献边际总额大的方案。
 

　　(三)差别损益分析法

　　1、含义：进行两个互斥方案的决策时，以差别损益指标作为评价方案取舍标准的一种方法。

　　2、适用范围：一般适用只有两个备选方案的互斥决策。

　　3、计算：

　　差别损益=差别收入-差别成本

　　假设两方案分别是A方案和B方案

　　差别收入=两方案相关收入之差=RA-RB

　　差别成本=两方案相关成本之差= CA-CB

　　4、决策的判定标准：如差别损益大于零，则A方案优于B方案;

　　若差别损益等于零，则A方案与B方案的效益相同

　　若差别损益小于零，则B方案由于A方案。
 

　　(四)相关损益分析法

　　1、含义：是指在进行短期经营决策时，以相关损益指标作为决策评价指标的一种方法。

　　2、适用：同时用于两个以上方案的决策

　　3、计算：相关损益=相关收入-相关成本

　　4、决策判定标准：哪个方案的相关损益*5，哪个方案 *3。
 

　　(五)相关成本分析法：

　　1、含义：是指在短期经营决策中，当各种备选方案的相关收入均为零时，通过比较各方案的相关成本指标，做出方案选择的一种方法。该法实质是相关损益分析法的特殊形式。

　　2、适用：同时用于两个以上方案的决策。如业务量确定的零部件自制或外购的决策。

　　3、决策判定标准：哪个方案的相关成本最低，哪个方案*3。

　　(六)成本无差别点法

　　1、含义：是指在各备选方案的相关收入为零，相关的业务量为不确定的因素时，通过判断处于不同水平上的业务量与成本无差别点业务量之间的关系来作出互斥方案决策的一种方法。

　　2、适用：各方案的业务量单位必须相同，方案之间的相关固定成本水平与单位变动成本水平恰好相互矛盾(如*9方案的相关固定成本大于第二方案的相关固定成本;*9方案的单位变动成本恰好小于第二方案的单位变动成本)。经常被应用于业务量不确定的零部件取得方式的决策和生产工艺技术方案的决策。

　　3、计算：成本无差别点是能使两方案总成本相等的业务量，又叫成本分界点。

　　令成本无差别点业务量为X0,A方案固定成本为a1，单位变动成本为b1,B方案固定成本为a2，单位变动成本为b2,且满足a1> a2, b1< b2.

　　A方案总成本= a1+ b1×X0　　　　(1)

　　B方案总成本= a2+ b2×X0　　(2)

　　令(1)=(2)，则

   
　　4、决策判定标准：

　　若业务量大于成本无差别点时X0　，则固定成本较高的A方案优于B方案。

　　若业务量等于成本无差别点时X0　，则两方案的成本相等，效益无差别。

　　若业务量小于成本无差别点时X0　，则固定成本较低的B方案优于A方案。