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2013年注会《财管》第十七章科目辅导(1)

来源：高顿网校 2013-06-28

*9节变动成本法概述

　　一、完全成本法的局限性

　　完全成本法下确定的利润受存货变动的影响，往往出现每年销售量相同，但利润却明显不同。甚至出现销售的多，而利润少，销售的少反而利润多的现象。这种现象不仅让人难以理解，而且不利于决策和管理。

　　【例17-1】某企业生产一种产品，销售单价10元，单位变动成本4元，固定成本24000元/年。最近连续3年的销售量均为6000件，产量分别为6000件、8000件、4000件。销售和管理费用5000元/年。

　　如果采用完全成本法，固定成本要分摊到产品中去。因各年的产量不同，单位产品分摊的固定成本数额不同，由此引起产品单位成本不同。

　　*9年产品单位成本=4+(24000÷6000)=4+4=8(元)

　　第二年产品单位成本=4+(24000÷8000)=4+3=7(元)

　　第三年产品单位成本=4+(24000÷4000)=4+6=10(元)

　　这三年的比较损益表如表17-1所示。从中可以看出，三年销售量相同，但是，利润波动很大。

　　表17-1 比较利润表(完全成本法)

项目	*9年	第二年	第三年	合计
产量（件）	6000	8000	4000	18000
生产成本（固定成本+产量×变动成本）	48000	56000	40000	144000
单位产品成本	8	7	10
期初存货（件）	0	0	2000
期初存货成本			14000
期末存货（件）	0	2000	0
期末存货成本	0	14000	0
销售数量	6000	6000	6000	18000
销售收入	60000	60000	60000	180000
减：销售成本（期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本）	48000	42000	54000	144000
毛利	12000	18000	6000	36000
减：销售与管理费用	5000	5000	5000	15000
利润	7000	13000	1000	21000

　　完全成本法下，更让人难以理解的现象是，销售量增加，单价不变，利润却下降。本例中，如果*9年生产6000件产品，销售4000件;第二年生产4000件，销售6000件，其他条件不变，当年实现销售收入和利润的情况如表17-2。

　　表17-2 销售增加而利润下降

项目	*9年	第二年
产量（件）	6000	4000
生产成本（固定成本+单位变动成本×产量）	48000	40000
单位成本（生产成本÷产量）	8	10
期初存货（件）	0	2000
期初存货成本（存货单位成本×数量）	0	16000
期末存货（件）	2000	0
期末存货成本（存货单位成本×数量）	16000	0
销售数量（件）	4000	6000
销售收入	40000	60000
销售成本（期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本）	32000	56000
毛利	8000	4000
销售与管理费用	5000	5000
利润	3000	-1000

　　表17-2中数据表明，第二年销售虽然增加了2000件，但是利润却比*9年降低了4000元(-1000-3000)。

　　因此，按照完全成本法确定的利润，往往不能真实反映经营者的业绩。解决这种不合理现象的办法是，放弃固定成本在存货和销售之间的分配，让固定成本作为期间成本，全部在当年转化为费用，即采用变动成本法。

　　二、变动成本计算的特点

　　变动成本计算是一种成本计算的方法，称为变动成本法。按照这种方法，在计算产品成本时只包括变动成本而不包括固定成本，固定成本作为期间成本在发生的当期全部直接转为费用，列作利润表的减项。

　　变动成本法与传统的完全成本法(或称吸收成本法)相比，具有如下区别：

		完全成本法	变动成本法
产品成本内容的区别		生产成本计入产品成本。产品成本包括直接材料、直接人工和全部制造费用。	变动生产成本计入产品成本。产品成本包括直接材料、直接人工和变动制造费用。
存货计价的差异		存货成本中既有变动成本，又有固定成本。	存货成本中只有变动成本。
盈亏计算差异	产量＝销量	相等	相等
	产量＞销量	较高	较低
	产量＜销量	较低	较高

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