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2013注册会计师《财管》第十九章科目辅导(3)

来源：高顿网校 2013-06-28

第三节标准成本的差异分析

　　成本差异是指一定时期生产一定数量产品所发生的实际成本与实际产量标准成本之间的差额。实际成本大于标准成本叫超支差异;实际成本小于标准成本叫节约差异。

　　从标准成本的制定过程可以看出，任何一项费用的标准成本都是由用量标准和价格标准两个因素决定的，因此，成本差异的计算公式为：

　　总差异=实际用量×实际价格-标准用量×标准价格

　　=(实际用量×实际价格-实际用量×标准价格)+(实际用量×标准价格-标准用量×标准价格)

　　=(实际用量-标准用量)×标准价格+实际用量×(实际价格-标准价格)

　　=价格差异+用量差异

　　一、变动成本差异的分析

　　(一)计算公式

直接材料成本差异	直接材料用量差异＝(实际数量－标准数量)×标准价格直接材料价格差异＝实际数量×(实际价格－标准价格)
直接人工成本差异	直接人工效率差异＝(实际工时－标准工时)×工资率标准直接人工工资率差异＝实际工时×(实际工资率－工资率标准)
变动制造费用成本差	变动制造费用效率差异＝(实际工时－标准工时)×变动制造费用标准分配率变动制造费用耗费差异＝实际工时×(变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率)

(二)变动成本差异原因总结

差异	主要负责部门	具体原因
材料价格差异	采购部门	（1）供应厂商价格变动；（2）未按经济采购批量进货；（3）未能及时订货造成紧急订货；（4）采购时舍近求远等。
材料数量差异	生产、采购、技术、质量检验等部门	（1）操作疏忽造成废品和废料增加；（2）工人用料不精心；（3）操作技术改进而节省材料；（4）新工人上岗造成多用料；（5）机器或工具不适用造成用料增加等。
工资率差异	一般是人事劳动部门	（1）工人升降级使用；（2）奖励制度未产生实效；（3）工资率调整；（4）加班或使用临时工；（5）出勤率变化等。
人工效率差异	主要由生产部门负责	（1）工作环境不良；（2）工人经验不足；（3）劳动情绪不佳；（4）新工人上岗太多；（5）机器或工具选用不当；（6）设备故障较多；（7）作业计划安排不当；（8）产量太少无法发挥批量节约优势等。
变动制造费用耗费差异	部门经理负责	变动制造费用的实际小时分配率脱离标准
变动制造费用效率差异	主要由生产部门负责	与直接人工效率差异相同。

二、固定制造费用的差异分析

两差异分析法

耗费差异＝固定制造费用实际数－固定制造费用预算数

能量差异＝固定制造费用预算数－固定制造费用标准成本

＝固定制造费用标准分配率×生产能量－固定制造费用标准分配率×实

际产量标准工时

＝(生产能量－实际产量下标准工时)×固定制造费用标准分配率

三差异分析法

耗费差异＝固定制造费用实际数－固定制造费用预算数

闲置能量差异＝固定制造费用预算数－实际工时×固定制造费用标准分配率

＝（生产能量-实际工时）×固定制造费用标准分配率

效率差异＝实际工时×固定制造费用标准分配率－实际产量标准工时×固定制造

费用标准分配率

＝（实际工时-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率

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