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注册会计师考试《会计》考试辅导：无形资产

来源：高顿网校 2013-08-07

　　重要考点：无形资产的初始计量

　　无形资产应当按照实际成本进行初始计量。

　　(一)外购的无形资产成本

　　外购的无形资产，其成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

　　注意：下列各项不包括在无形资产初始计量成本中：

　　(1)为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;

　　(2)无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

　　外购的无形资产，应按其取得成本进行初始计量;如果购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。

　　(二)投资者投入的无形资产成本

　　投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　(三)非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，应当分别按照本书“非货币性资产交换”、“债务重组”、“政府补助”和“企业合并”准则的有关规定确定。

　　(四)土地使用权的处理

　　企业取得的土地使用权通常应按取得价款和相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：

　　1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

　　2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配;难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。

　　企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。

　　重要考点：内部研究开发费用的确认和计量

　　一、研究阶段和开发阶段的划分

　　研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。

　　(一)研究阶段

　　研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段基本上是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。

　　企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益(管理费用)。

　　(二)开发阶段

　　开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

　　二、开发阶段有关支出资本化的条件

　　企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

　　(一)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

　　(二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

　　(三)无形资产产生经济利益的方式。

　　无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。

　　(四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

　　(五)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

　　企业对开发活动发生的支出应当单独核算。例如，直接发生的开发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。企业同时从事多项开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项开发活动之间进行分配;无法合理分配的，应当计入当期损益。

　　三、内部开发的无形资产的计量

　　内部开发活动形成的无形资产，其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属于该资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定资本化的利息支出、以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本。

　　值得强调的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总额，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

　　四、内部研究开发费用的会计处理

　　企业发生的研发支出，通过“研发支出——费用化支出”和“研发支出——资本化支出”科目归集。

　　(一)企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用);

　　(二)开发阶段的支出符合资本化条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益(首先在研发支出中归集，期末转入管理费用)。

　　“研发支出——资本化支出”余额计入资产负债表中的“开发支出”项目。

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