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大庆注册会计师考试，《会计》5大主观题常见考点

来源：高顿网校 2014-09-09

　　大庆注册会计师考试，《会计》5大主观题常见考点

　　《会计》主观题仅涉及到一个题型——综合题。主要涉及综合题的章节有：金融资产、收入、所得税、会计政策、会计估计变更和差错更正、长期股权投资、企业合并和合并财务报表。

　　一、金融资产

　　金融资产一般涉及到综合题中的有交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的会计处理以及减值问题(交易性金融资产除外)。这就要求我们不仅要对各种金融资产的关键点能够把握，而且还要熟悉会计分录，考试时直接简简单单考某种金融资产的会计处理的概率不大，但是会在此基础上结合差错更正考查，比如2011年真题中涉及到可供出售金融资产的减值问题。可供出售金融资产正常的公允价值的变动计入到资本公积—其他资本公积，不影响利润总额和净利润，但如果下降幅度较大，再不影响到利润总额和净利润就不合适了，故应计提减值准备，可供出售金融资产的减值准备是可以转回的，但可供出售权益工具计提的减值准备是不能通过损益转回的，要通过资本公积—其他资本公积，知道了正确的会计处理，那么题中给出错的，我们就知道怎么进行更正了，把资产减值损失冲掉，然后将资本公积—其他资本公积补上。所以要牢牢掌握各种金融资产的会计处理，考试时只不过是在基本的会计处理基础之上变点儿花样罢了。

　　二、收入

　　本部分考核综合题的类型主要涉及到两种：一是销售商品收入的确认，二是提供劳务收入中的奖励积分公允价值的问题。

　　(一)销售商品收入的确认

　　一般的会涉及到一些特殊情况销售商品收入的确认，比如带有商业折扣的，比如2012年综合题中涉及的销售商品收入确认的资料(1)中的事项，这种题型要求我们对各种情况销售商品收入的确认要非常熟悉。

　　另一种涉及到销售商品收入的确认的题就比较难了，结合所得税、资产负债表日后事项命题。一般是资产负债表日之前销售的商品在资产负债表日后事项期间退回，然后考虑所得税进行分析。分在销售时能够估计退货可能性和不能估计退货可能性两种情况处理，能够估计退货可能性的，在发出商品时可确认收入，然后在月末将估计退货部分冲掉;不能估计退货可能性的，在发出商品时不能确认收入，要在退货期满时才可确认收入。事项的调整原则为：(1)调整涉及损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算(报告年度的有关账目已经结转，损益类科目已无余额，所以不能用损益类科目的原型)，调整完成后，要将“以前年度损益”科目结平，转入“利润分配——未分配利润”;(2)涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。(报告年度在年度终了时只剩“利润分配——未分配利润”科目有余额);(3)不涉及损益和利润分配的项目，调整相关科目。所得税的调整一般涉及到递延所得税与当期所得税的调整。

　　(二)提供劳务收入

　　主要是奖励积分公允价值的问题。这个问题在最近几年中连续被考到，比如2010年综合题以及2012年综合题收入的事项(2)。今年要注意一下此类型题。

　　奖励积分的处理：在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入。客户不一定把全部的奖励积分都兑换了，所以要估计有多少积分会被兑换，确认收入的金额应当以被兑换用于换取奖励积分数额占资产负债表日估计会被兑换的积分总数的比例为基础计算确定，而不是最开始估计的那个数值。

　　三、所得税

　　所得税的内容可单独出题，也可以结合其他知识点出题(比如前面提到的销售的商品在资产负债表日后事项期间退回，考虑所得税;再比如合并报表中因抵消未实现内部销售损益产生的递延所得税)。考题难度较大，需要很好的所得税会计基础。

　　如果所得税单独出题，一般会先让计算资产、负债的计税基础、可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异、应纳税所得额、当期应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债以及所得税费用。此类题相对来说较为简单，难点是递延所得税资产、递延所得税负债发生额的计算。一定要注意特殊情况不确认递延所得税资产、递延所得税负债的情况;结合其他知识点出题这种情况较为多见，难度较大。重点关注合并财务报表中因抵消未实现内部销售损益产生的递延所得税处理。要从原理入手，比如企业之间发生的一些业务比如存货的购销，销售方要确认收入，结转已售商品成本。但合并财务报表是将母公司和子公司作为一个整体。从整体上来看，销售方不应该确认收入和结转成本，就要抵消，这就产生了暂时性差异。

　　四、会计政策、会计估计变更和差错更正

　　本章内容涉及到综合题的考点还是以差错更正为主，但会计政策变更也偶有涉及。本章内容严重依赖前面基础章节的知识。对于本期发现前期重要差错，一般考试时会给出几个事项，然后问会计处理是否正确，如果不正确请编制更正分录。本期发现前期重要差错，应视同该项差错从未发生过，然后会财务报表各项目进行更正。本期发现前期差错涉及调整损益的，应通过“以前年度损益调整”科目核算。

　　由于本章仅讲的是方法，故不再展开分析，请童鞋们认真听老师的基础班和习题班。

　　五、长期股权投资、企业合并和合并财务报表

　　本部分的综合题是每年必考的，且难度极大、分数最多。一般以非同一控制下企业合并的题为主，先计算长期股权投资的入账金额，然后计算合并商誉，编制合并日的分录，再涉及合并日后调整分录、抵消分录的编制，其中会涉及到内部销售商品、固定资产等个别报表、合并报表的处理，可能也会涉及到考虑所得税。

　　关于此部分，通过多次交换交易分布取得的长期股权投资如何处理、出售一部分股权，由控制变为重大影响了如何处理、未实现的内部销售损益如何处理都要掌握，且要分清个别报表如何处理、合并报表如何处理。合并日后的调整分录、抵消分录的编制也是一个重点。

　　俗话说：得“合并”者得《会计》，故还请童鞋们在最后冲刺阶段听听高顿网校老师在本部分的讲解，并配合多练练此类题型，然后多总结，最后你会发现它并没有想象中的那么难。

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