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疑解惑：利息调整科目

来源：高顿网校 2013-09-27

　　以下是关于持有至到期投资的利息调整科目的提问，供考生们备考注会时参考。

　　提问：

　　如果“持有至到期投资”计提了资产减值准备，由于会影响到摊余成本，那不是会造成该项投资到期之日“利息调整”明细科目有余额么?

　　回答：

　　“利息调整”明细科目简单的说反应了摊余成本与面值的差额，表示在以后期间还需要摊销的金额，利息调整要刚好在余下的期限内调整完。持有至到期投资计提减值后，要同时将帐面价值转入“持有至到期投资-已减值”科目中，利息调整明细科目也结转了，就没有余额了，不存在到期日摊销不完的问题。关于持有至到期投资减值的处理，准则指南上只说明比照贷款和应收帐款处理，但是教材里没有出现例题，学员可能是对这部分处理有疑惑，下面老师将整个减值的处理过程做出来，您了解一下，加深印象。

　　1、当未来现金流量现值低于帐面价值时，计提减值准备，将帐面价值转入“已减值”明细科目。对于“应收利息”是否转入，要看在减值时是否收回：如果收回或可收回，则不转入“已减值”，否则需要转入。处理如下：

　　借：资产减值损失

　　贷：持有至到期投资减值准备

　　借：持有至到期投资-已减值

　　贷：持有至到期投资-本金

　　-利息调整(借方或贷方)

　　2、期末按减值后的摊余成本确认投资收益，但是对应的科目为“持有至到期投资减值准备”。

　　借：持有至到期投资减值准备

　　贷：投资收益

　　摊余成本(即帐面价值)与未来现金流量现值比较，如果是继续减值，计提减值准备，相反情况(没减值，价值反而回升)做相反分录。

　　借：资产减值损失

　　贷：持有至到期投资减值准备 (或做相反分录)

　　3、出售时，按收回的金额增加货币资金，结转“持有至到期投资-已减值”，将已计提的“持有至到期投资减值准备”通过借方转出，差额贷方冲减已计提的资产减值损失。

　　借：银行存款

　　持有至到期投资减值准备

　　贷：持有至到期投资-已减值

　　资产减值损失 (倒挤数)

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