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高顿老师讲解资产减值测试的必要性

来源：高顿网校 2014-01-20

　　通常我们认为，所有资产都可能发生减值，即使是货币资金也不例外。例如：某一币种的银行存款可能因汇率的波动而发生购买力下降（如：美元贬值），但我们通常将这种情形称为汇兑差额，列入外汇风险，在第20章外币折算中专门介绍。

　　一、减值迹象与减值测试

　　（一）减值迹象

　　减值迹象可以理解成资产未来现金流入的不利状态，就像一个人身感不适需要引起注意一样。关于减值迹象的描述，就不同资产而言其表现形式是不尽相同的，例如：存货的减值迹象就可能表现为市场价格持续下跌或存货霉烂变质等，而专利技术（无形资产）就可能表现为同行业内出现了更为先进及低成本的技术，使得企业自身的技术优势下降。

　　（二）减值迹象与减值测试

　　一般，我们认为出现减值迹象就需要进行减值测试。例如：存货期末存在上述减值迹象时，我们就需要进行减值测试。

　　但需要说明的两点：

　　1、存在减值迹象，并不表明资产一定出现了减值。就好像一个人身感不适去医院就诊，但并不表明就一定得病，有时可能是心理因素在作怪。

　　2、并不是所有资产都要在出现减值迹象后才需要被动进行减值测试。

　　二、减值测试的必要性

　　根据教材第8章资产减值的描述，以下资产即使不存在减值迹象也需要进行减值测试。

　　1、企业合并形成的商誉；

　　2、寿命不确定的无形资产；

　　3、尚未达到可使用状态的无形资产

　　教材中并没有给出理由，但我们通常认为做出这些决断是基于以下理由：

　　商誉和寿命不确定的无形资产因不涉及摊销问题，所以只有依靠定期减值测试来研判这些资产的价值是否发生了减损。

　　此外，企业面临的竞争环境非常激烈，有时研发中的无形资产尚未问世就已经被同行超越，更为先进及低成本的技术出世使得那些已经落伍的研发中的无形资产胎死腹中，已无研发必要，所以需要对其进行定期减值测试。

　　另外需要说明的是，除了第8章中谈到的上述三样资产外，其他一些资产有时也不需等到减值迹象出现才进行减值测试，例如：第21章租赁中“出租人未担保余值”至少每年年末都要检查一次（减值测试）。

　　高顿财经CPA考试研究中心

　　作者：郁老师研究中心主任

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