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高顿名师讲解注会知识点：资产减值测试的妥协性

来源：高顿网校 2014-01-20

　　对于资产减值测试来说，按单项资产进行减值测试是最为精确的方法。但是有时候我们出于一些客观原因不得不放弃单项资产减值测试而转用其他替代方法。这些方法虽然有助于完成资产减值测试的任务，却不是*3的测试方法，其精度实际上是不敢恭维的。以下举两个例子。

　　一、存货减值测试

　　教材第3章存货在谈到期末减值测试时，原话如下：

　　“企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，但对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。”

　　我们知道，对于一般的企业来说，其所有资产中种类最为繁多，容易出现清点差错的资产就是存货了。对于有些企业，例如五金配件的企业来说，其仅水管一项就可能有好多种口径或型号，而不同口径水管的可变现净值波动趋势并不一致，所以理论上来说单项资产减值测试还应当是[*{6}*]方法。但是实际执行起来，却是浩大的工程。这时，企业按照单项减值测试方法弄清楚减值状态所投入的成本远超所获得的利益。因此，我们允许对于这种情况允许按类别进行测试。

　　不过值得一提的是，按类别测试固然解决了减值测试的需求，但由于同一类别内部不同口径水管的贬值或升值状况可能完全相反，所以按类别进行测试会导致其内部减值、升值状况相互抵减从而影响到了测试结果的精确性。

　　二、资产组的引入

　　第8章资产减值所涉及的资产通常为非流动资产，例如：固定资产、无形资产等。非流动资产一般具有价值大，数量少的特点，所以理论上这些资产采用单项资产减值测试是最合适不过的了。

　　但是有时因为一些客观原因，我们无法获知某资产的“公允价值-处置费用”，同时又不能获知其未来现金流量进而无法折现，这时我们就无法计算出该资产的“可收回金额”了，进而无法进行“账面价值与可收回金额孰低”这种单项资产减值测试了。

　　资产组的引入就是为了解决这类问题，通过将其他资产拖下水（与其组成资产组）完成减值测试。但是资产组的减值测试会因为组内不同资产减值状况不一样而出现误差，而且根据账面价值比例来分配资产组的减值也是有一定的误差性。所以资产组的引入是以牺牲减值测试的精确性为代价来完成减值测试任务的，这是在无法进行单项资产减值测试的前提下无奈的选择。

　　高顿财经CPA考试研究中心

　　作者：郁老师研究中心主任

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